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三.企业基本业务核算(下)课件.ppt

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企业 基本 业务 核算 课件
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第三章 企业基本业务核算 (下) 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 目的、要求: 通过本章教学,使学生了解生产过程、销售 过程的主要经济业务并掌握生产过程、销售过程 业务的核算,成本计算以及净利润的形成与分配 的核算。 重点: 生产及销售过程的核算 难点: 净利润的计算及分配核算 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 课时安排 第一节 生产过程核算和 产品制造成本计算 6个课时 第二节 销售过程核算和 销售产品成本计算 8 个课 时 第三节 净利润确定和分配 6 个课 时 *作业 2个课 时 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 第四节 生产过程核算和 产品制造成本计算 一、 生产加工过程核算应设置的主要账 户 ( 一 ) “ 生产成本 ” 账户 该账户属于成本类账户,用来核算公司进行工业性生产,包括生 产各种产品(包括提供劳务、自制半成品等)所发生的各项生产费 用,以确定产品成本。其借方登记当期发生的、应计入产品成本的 直接材料、直接人工和制造费用,贷方登记期末结转的完工产品的 实际生产成本,月末如有余额,应在借方,表示仍处于生产过程中 尚未完工的各项在产品的实际生产成本。 借方 生产成本 贷方 为生产产品所发生的各项生产费用 结转的完工入库产品的生产成本 期末余额:在产品的生产成本 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 ( 二 ) “ 制造费用 ” 账户 该账户属于成本类账户,用来核算公司为生产产品和提供劳务 而发生的各项间接生产费用。包括:部门管理人员工资及福利费, 机器设备等生产用固定资产的折旧费及修理费,车间办公费,劳 动保护费等不能直接计入某种产品生产成本的生产费用。其借方 登记月份内发生的各种制造费用,贷方登记月末分配结转的应由 各种受益产品负担的制造费用,月末一般无余额。该账户应按不 同车间设置明细账户,并按费用项目设置专栏,进行明细核算。 借方 制造费用 贷方 按车间归集所发生的各项制造费用 期末分配结转入 “ 生产成本 ” 账户的 制造费用 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 ( 三 ) “ 管理费用 ” 账户 “ 管理费用 ” 属于损益类账户,核算行政管理部门为组织和管 理生产经营活动而发生的各项费用,包括折旧费、工会经费、行 政管理人员工资和福利费、劳动保险费等。本账户借方登记月份 内发生的各项管理费用,贷方登记月末转入 “ 本年利润 ” 账户的 管理费用,月末无余额,本账户应按费用项目设置明细账,进行 明细核算。 借方 管理费用 贷方 发生的各项管理费用 期末转入 “ 本年利润 ” 账户的管理费 用 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 ( 四 ) “ 库存商品 ” 账户 该账户属于资产类账户,用来核算公司已完工入库并可供销售 的产品的实际成本。其借方登记已完工并验收入库的各种产品的 实际成本(由 “ 生产成本 ” 账户转入),贷方登记发出的各种产 品的实际生产成本,月末如有余额,应在借方,表示库存商品的 实际生产成本。该账户应按商品的品种、规格、名称或类别设置 明细账户,进行明细核算。 借方 库存商品 贷方 完工入库产品的生产成本 结转的已发出产品的生产成本 期末余额:库存商品的成本 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 ( 五 ) “ 应付职工薪酬 ” 账户 “ 应付职工薪酬 ” 账户属于负债类账户,核算公司应付给职工 的薪酬总额,包括工资、奖金、津贴等。其贷方登记应由本期负 担但尚未支付的职工薪酬总额,借方登记实际支付的职工薪酬总 额,期末一般无余额,如有,借方余额表示提前支付的职工薪酬 总额,贷方余额表示已经预提但尚未支付的职工薪酬总额。该账 户按职工类别分设账页,并按职工薪酬的组成内容分设专栏进行 核算。 借方 应付职工薪酬 贷方 实际支付给职工的薪酬额 月末计算分配的薪酬额 期末余额:应付未付的职工薪酬额 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 ( 六 ) “ 应付福利费 ” 账户 该账户属于负债类账户,核算公司根据国家规定按照职工薪酬 总额的一定比例( 14%)提取的福利费。从成本费用中提取的职 工福利费,主要用于支付职工的医疗卫生费用、职工困难补助、 其他福利费以及应付的医务、福利人员工资等。其贷方登记提取 的福利费,借方登记实际支用的职工福利,余额一般在贷方,表 示公司福利费的结余,如在借方,表示福利费的超支。 借方 应付福利费 贷方 已使用的福利费 月末按职工薪酬总额的 14%计提的福 利费 期末余额:结余的福利费 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 图 6 1 账户关系图 注:经济业务表示发生各项生产费用,计入所生产产品的成本中; 经济业务表示分配 结转制造费用; 经济业务表示产品完工入库,结转完工产品成本。 原材料 应付 职工薪酬 生产成本 库存商品 制造费用 应付福利费 待摊费用 预提费用 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 二、生产加工业务核算举例 2009年 12月 , 新星股份有限公司发生生产加工业务如下: 例 3 1 仓库发出材料一批 , 材料领用情况如下: 生产 A产品领用甲 、 乙材料 , 材料共计 4 290元 , 生产 B产品领用甲 、 丙材 料 , 材料共计 11 675元 , 车间和厂部行政管理部门分别领用甲材料 , 价款各是 1 575元和 945元 , 经计算 , 材料耗用情况是:甲材料共耗用 380件 , 计 11 972 元 , 乙材料共耗用 200公斤 , 计 1 140元 , 丙材料共耗用 500公斤 , 计 5 375元 。 这笔经济业务的发生 , 一方面使库存材料减少 , 另一方面材料投入生产 使用及为公司行政管理部门耗用 , 使费用增加 。 原材料的减少 , 应记入 “ 原 材料 ” 账户贷方 , 仓库发出的材料 , 应按不同用途 , 分别记入不同的账户 。 因此会计分录编制如下: 借:生产成本 A产品 4290 B产品 11675 制造费用 1575 管理费用 945 贷:原材料甲材料 11970 乙材料 1140 丙材料 5375 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 例 3 2 结算本月应付职工工资 18 000元 , 其中生产 A产品的生产工人工资 6 000元 , 生产 B产品的生产工人工资 9 000元 , 车间管理人员工资 1 000元 , 厂 部行政管理人员工资 2 000元 。 这笔经济业务 , 一方面表明公司本月应付工资增加了 18 000元 , 另一方 面表明公司的工资费用也增加了 18 000元 。 应付工资增加 , 应记入 “ 应付职 工薪酬 ” 账户贷方 , 工资费用增加 , 应按不同的部门计入不同的账户中进行 反映 。 其中 , 生产 A、 B产品的生产工人工资能够直接归属于 A、 B产品 , 是 直接人工费用 , 可以直接计入 “ 生产成本 ” 账户的借方 , 车间管理人员工资 , 是为组织管理 A、 B两种产品的生产而发生的共同性费用 , 属于间接费用 , 应 计入 “ 制造费用 ” 账户的借方 , 厂部行政管理人员工资属于期间费用 , 应计 入 “ 管理费用 ” 账户的借方 。 因此 , 会计分录编制如下: 借:生产成本 A产品 6 000 B产品 9 000 制造费用 1 000 管理费用 2 000 贷:应付职工薪酬 18 000 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 三、产品制造成本的计算 ( 一 ) 产品制造成本的内容 制造企业经过供应阶段进入生产阶段 。 在这一阶段中 , 企业为生产产品要发生各种人力 、 物力 、 财力上的耗费 , 统称为生产费用 。 从内容上看 , 主要包括: 劳动资料方面的耗费 , 如生产用的机器 、 厂房 、 设 备等资产的折旧费用 。 劳动对象方面的耗费 , 如生产产品所耗用的各种原 材料费用 。 活劳动方面的耗费,如企业支付给生产工人、生产 管理人员、技术人员、勤杂人员等的工资费和福利费用。 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 ( 二 ) 产品制造成本的计算 产品制造成本的计算就是按照所生产的各种产品 , 归集和分配各 项生产费用 , 并分别按成本项目计算各种产品的总成本和单位成本 。 主要包括:直接材料费用的归集和分配 , 直接人工费用的归集和分 配 、 制造费用的归集和分配 , 以及产成品生产成本的计算等内容 。 直接材料费用的归集和分配 构成产品成本的直接材料费用受生产产品所需材料的数量及其单 价的影响。其中,材料的耗用数量可通过领退料凭证取得,而所耗 用材料的单价,由于本月领用的材料不一定就是本月入库的材料, 企业需采用一定的方法计算取得。因此,要归集和分配材料费用首 先需对所领用的材料进行计价。材料的计价通常有先进先出法、后 进先出法和加权平均法等,这些计价方法将在 财务会计 和 成 本会计 中详细阐述,本书在此仅介绍全月一次加权平均法,以此 确定发出材料的平均单价。其计算公式如下: 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 全月一次加权平均单价 期初结存材料实际成本本期收入材料实际成本 各产品耗用材料费用金额该产品材料耗用量材料平均单价 其初结存材料数量本期收入材料数量 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 各产品发生的原材料费用,在不同的领料方式下,计 入产品生产成本的方式也不一样。如果是分产品领用时, 所消耗的原材料费用属于直接计入费用,可根据有关领 退料凭证直接计入各受益产品的生产成本,并登记入账。 如果不分产品领用,且生产部门同时生产几种产品,则 它们共同耗用的材料费属于间接计入费用,不能在领用 时立即计入某种产品的生产成本,而应按受益原则,采 用合理、简便的方法分配计入,并登记入账。一般而言, 材料的耗用量与产品的产量、重量、体积等有关,所以, 材料费的分配可采用受益产品的产量、重量、体积等方 面的比例为标准进行。间接计入材料费用分配计算公式 如下: 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 应分配的材料费用金额 材料费 = 各受益产品应分担的材料费用该产品的产量(重量、体积等)材料费用分配率 各受 益产品的产量(重量、体积等) 之和 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 2 直接人工费用的计算 直接参加产品制造的生产工人的工资和福利费 , 属于直接生产费 用 , 应计入产品的生产成本 。 由于工资制度的不同,生产工人工资计入产品成本的方式也不同。 在计件工资制下,生产工人工资通常是按产量和企业制定的计件单 价来计算,并根据有关工资结算凭证直接计入产品成本。在计时工 资制度下,企业如果只生产一种产品,生产人员工资属直接计入费 用,可直接计入该种产品成本;如果生产多种产品,这就需要在各 种产品之间进行分配,通常以产品实用工时为标准进行分配。计算 公式如下: 人工费用分配率 某种产品应分配的工资费用该种产品实用工时分配率 应分配的生产工人工资费用总额 各受益产品实用工时之和 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 3 制造费用的归集和分配 企业在生产产品过程中会为组织和管理生产发生各项间接生产费用 。 这 些费用如果是为生产一种产品而发生的 , 则属于直接计入费用 , 可根据 有关凭证直接计入受益产品的生产成本 , 如果是为生产多种产品而发生 的 , 则属于间接计入费用 , 须采用一定的分配方法分配计入各受益产品 的生产成本 。 间接费用由于项目繁多 , 如果按各项目实际发生额计算分 配则很麻烦 , 计算工作量也很大 , 所以发生时先按其发生的地点或部门 归集到 “ 制造费用 ” 账户 , 然后再于月末按预定的费用分配标准进行分 配 。 制造费用通常按生产工人工资 、 生产工时等标准进行分配 。 计算公 式如下: 应分配的制造费用总额 制造费用分配率 各受益产品的生产工时(或生产工人工资)之和 某一受益产品应负担的制造费用额该产品的生产工时数(或生产工 人工资 额) 费用分配率 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 4 产品制造成本的计算 由于产品的生产周期与产品的成本计算期不一定一致 , 在月末企 业还可能存在尚处于加工过程中未制造完成 、 不能对外销售的产 品 , 即 “ 半产品 ” 。 因此 , 在一定会计期间内按成本计算对象归 集的生产费用 , 虽已集中反映在有关产品 “ 生产成本 ” 明细账户 中的借方 , 但并不一定就是本月完工产品的生产成本 。 要正确计 算本月完工入库产成品的生产成本 , 须将本月发生的生产费用 , 加上月初在产品成本 , 在完工产品和月末在产品之间进行分配 。 计算公式如下: 月初在产品成本本月发生的生产费用本月完工产品成本 月末 在产品成本 本月完工产品成本月初在产品成本本月发生生产费用 月末在产品成本 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 ( 1) 在没有在产品情况下 , 其产品本月发生的全部生 产费用就是该产品的完工产品总成本 , 总成本除以月生 产的产品产量就是该产品的单位成本 。 ( 2)在有在产品的情况下,生产成本明细账中所归集 的生产费用,还要在完工产品和在产品之间进行分配, 然后才能算出本月完工产品的成本。关于生产费用在完 工产品和在产品之间的分配方法,将在 成本会计 中 详细阐述,本文仅讨论无在产品的情况下完工产品成本 的计算。 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 第五节 销售过程核算和 销售产品成本计算 一、产 品销售过程应设置的主要账户 ( 一 ) “ 主营业务收入 ” 账户 该账户属于损益类账户,用来核算公司销售商品、提供劳务及 让渡资产使用权等日常业务中取得的收入。其贷方登记取得的主 营业务收入,借方登记期末转入 “ 本年利润 ” 账户的金额,结转 后期末无余额。该账户按主营业务的种类设置明细账户,进行明 细核算。 借方 主营业务收入 贷方 ( 1) 由于销售退回减少的主营业务 收入; ( 2) 期末转入 “ 本年利润 ” 账户的净收入 已经实现的主营业务收入 期末无余额或本年累计数额 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 ( 二 ) “ 主营业务成本 ” 账户 该账户属于损益类账户,核算公司因销售商品、提供劳务或让 渡资产使用权等日常业务而发生的实际成本。其借方登记销售产 品、提供劳务等发生的实际成本,贷方登记期末转入 “ 本年利润 ” 的金额,结转后无余额,该账户按主营业务的种类设置明细账户, 进行明细核算。 借方 主营业务成本 贷方 发生的主营业务成本 ( 1)期末转入 “ 本年利润 ” 账户的 主营业务成本;( 2)由于销售退回 减少的主营业务成本 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 ( 三 ) “ 营业税金及附加 ” 账户 该账户属于损益类账户,核算公司经营日常活动而应由主营业 务负担的税金及附加,包括营业税、消费税、城市维护建设税等。 其借方登记计算出的应由主营业务负担的税金及附加,贷方登记 期末转入 “ 本年利润 ” 账户的数额,结转后无余额。 借方 营业税金及附加 贷方 发生的各项营业税金及附加 期末转入 “ 本年利润 ” 账户的营业税 金及附加 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 ( 四 ) “ 销售费用 ” 账户 该账户属于损益类账户,核算公司销售商品等业务时发生的费 用,包括销售过程中发生的运输费、广告费、展览费及专设销售 机构费用等。其借方登记发生的各种营业费用,贷方登记期末转 入 “ 本年利润 ” 账户的数额,结转后期末无余额。本账户按费用 项目设置明细账户,进行明细核算。 借方 销售费用 贷方 发生的各项销售费用 期末转入 “ 本年利润 ” 账户的销售费 用 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 ( 五 ) “ 应收账款 ” 账户 该账户属于资产类账户,用来核算公司因销售商品、提供劳务 等应向购货单位或接受劳务单位收取的款项。其借方登记发生应 收账款时形成的应收而未收的款项,贷方登记已收回的账款,余 额一般在借方,表示期末尚未收回的账款,如在贷方表示企业预 收的账款。该账户按购货单位或接受劳务的单位设置明细账户, 进行明细核算。 借方 应收账款 贷方 发生的各项应收账款 收回的各项应收账款 期末余额:尚未收回的应收账款 (期末余额:预收的账款) 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 二、产品销售过程主要经济业务核算举例 例 3 3 新星股份有限公司向东明公司销售 A产品 80件 , 每件 售价 600元 , 价款共计 48 000元 , 增值税 8160元 , 产品已发出 , 货款尚未收到 。 这笔经济业务的发生 , 一方面表明公司销售产品实现了主营 收入 , 应记入 “ 主营业务收入 ” 贷方;另一方面 , 这笔款项并未 同时收到 , 使公司的应收账款增加 , 应计入 “ 应收账款 ” 账户的 借方 。 其会计分录编制如下: 借:应收账款东明公司 56 160 贷:主营业务收入 A产品 48 000 应交税金 应交增值税(销项税额) 8 160 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 例 3 4 向明光厂销售 B产品 50件 , 单价 800元 , 价 款共计 40 000元 , 增值税 6 800元 , 产品已发出 , 货款已 收到 , 存入银行 。 这笔经济业务 , 一方面表明公司主营业务收入增加 , 另一方面表明银行存款增加 。 因此会计分录编制如下: 借:银行存款 46 800 贷:主营业务收入 B产品 40 000 应交税金 应交增值税(销项税额) 6 800 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 第六节 净利润确定和分配 利润是企业一定时期生产经营活动的财务成果 , 它是反映企业一定时期生产经营 活动的综合性指标 , 表现为盈利或亏损 。 收入扣减费用后的剩余如大于零 , 这就是 盈利 , 若小于零 , 就形成亏损 。 财务成果包括三个层次:营业利润 、 利润总额和净 利润 。 营业利润是指主营业务利润加上其他业务利润减去期间费用 ( 即管理费用 、 财务费用和销售费用 ) 后的金额 , 利润总额是指营业利润加上投资净收益 、 补贴收 入 、 营业外收入 , 减去营业外支出后的金额 , 净利润是指利润总额抵减当期所得税 费用后的金额 。 有关利润的计算公式如下: 1 营业利润主营业务利润其他业务利润管理费用财务费用销售费用 其中: 主营业务利润主营业务收入主营业务成本营业税金及附加 其他业务利润其他业务收入其他业务成本 2 利润总额营业利润投资净收益补贴收入营业外收入营业外支出 3净利润利润总额所得税 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 一、净利润确定和分配核算应设置的主要账户 ( 一 ) “ 其他业务收入 ” 账户 该账户属于损益类账户,核算公司除主营业务收入以外的其他 销售或其他业务的收入,如材料销售、包装物出租等。其贷方登 记取得的其他业务收入,借方登记期末转入 “ 本年利润 ” 账户的 数额,结转后无余额。本账户按其他业务的种类,如 “ 材料销 售 ” 、 “ 包装物出租 ” 等设置明细账户,进行明细核算。 借方 其他业务收入 贷方 期末转入 “ 本年利润 ” 账户的其他业 务收入 本期实现的各项其他业务收入 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 ( 二 ) “ 其他业务成本 ” 账户 该账户属于损益类账户,核算公司除主营业务成本以外的其他 销售或其他业务所发生的成本,包括销售材料等而发生的相关成 本、费用以及相关税金及附加等,其借方登记发生的其他业务成 本,贷方登记期末转入 “ 本年利润 ” 账户的数额,结转后无余额。 本账户按其他业务的种类,如 “ 材料销售 ” 、 “ 包装物出租 ” 等 设置明细账户,进行明细核算。 借方 其他业务成本 贷方 本期发生的各项其他业务成本 期末转入 “ 本年利润 ” 账户的其他业 务成本 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 ( 三 ) “ 营业外收入 ” 账户 该账户属于损益类账户,核算公司发生的与其生产经营无直接 关系的各项收益,包括固定资产盘盈收入、处置固定资产净收益、 罚款收入、处置无形资产净收益等。其贷方登记发生的营业外收 入,借方登记期末转入 “ 本年利润 ” 账户的数额,结转后无余额。 本账户按收入项目设置明细账户,进行明细核算。 借方 营业外收入 贷方 期末转入 “ 本年利润 ” 账户的营业外 收入 本期发生的各项营业外收入 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 ( 四 ) “ 营业外支出 ” 账户 该账户属于损益类账户,核算公司发生的与其生产经营无直接 关系的各项支出,如罚款支出、捐赠支出、固定资产盘亏、处置 固定资产净损失、处置无形资产净损失、非常损失等。其借方登 记发生的营业外支出,贷方登记期末转入 “ 本年利润 ” 账户的数 额,结转后无余额。本账户按支出项目设置明细账户,进行明细 核算。 借方 营业外支出 贷方 本期发生的各项营业外支出 期末转入 “ 本年利润 ” 账户的营业外 支出 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 ( 五 ) “ 本年利润 ” 账户 该账户属于所有者权益类账户,核算公司在本年度内累计实现的 净利润(或发生的净亏损)。其贷方登记期末由 “ 主营业务收 入 ” 、 “ 其他业务收入 ” 、 “ 营业外收入 ” 等账户转入的利润增 加项目的金额,借方登记期末由 “ 主营业务成本 ” 、 “ 营业税金 及附加 ” 、 “ 营业费用 ” 等账户转入的利润减少项目的金额,借 方余额表示截至本期末发生的亏损,贷方余额表示截至本期末实 现的利润。年末将本年收入和支出相抵后结出的本年实现的净利 润由该账户借方转入 “ 利润分配 ” 账户的贷方,或将本年发生的 净亏损从该账户的贷方转入 “ 利润分配 ” 账户的借方,年度结转 后,本账户无余额。 借方 本年利润 贷方 期末转入的各项费用和损失 期末转入的各项收入和收益 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 ( 六 ) “ 所得税费 ” 账户 该账户属于损益类账户,核算公司按规定应从本期损益中 扣除并上交国家的所得税,其借方登记当期发生的所得税 费用,贷方登记期末转入 “ 本年利润 ” 账户的费用金额, 期末结转后无余额。 借方 所得税费 贷方 计算出的所得税费用 期末转入 “ 本年利润 ” 账户的所得税 费用 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 ( 七 ) “ 利润分配 ” 账户 该账户属于所有者权益类账户,核算公司利润的分配(或亏损 的弥补)和历年分配(或弥补亏损)后的积存余额。其贷方登记 本年实现的净利润等转入的数额,借方登记本年发生净亏损转入 的数额及按规定分配出去的利润(如提取盈余公积、给股东分发 股利等)。余额若最终在贷方,表示公司历年积存的未分配利润, 若在借方,表示历年积存的未弥补亏损。该账户一般按所分配项 目设置明细账户,进行明细核算。 借方 利润分配 贷方 ( 1) 年末从 “ 本年利润 ” 账户转入的 亏损额; ( 2) 已分配的利润额 年末从 “ 本年利润 ” 账户转入的净利 润 年末余额:未弥补亏损 年末余额:未分配利润额 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 营业外收入 所得税 费 图 6 2 注:经济业务表示结转本期发生的各项成本 、费用和损失;经济业务表示结转本期发生 的各项收入和收益;经济业务表示结转本期累积发生的利润数额;经济业务表示结转本 期累积发生的亏损数额。 本年利润 主营业务收入 其他业务收入 投资收益 销售 费用 管理费用 财务费用 其他业务 成本 营业外支出 营业 税金及附加 主营业务成本 利润分配 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 二、 财务成果业务核算示例 例 6 5 出售乙材料一批 , 价值 4 000元 , 应交增值税 680元 , 款已收 , 存入银行 。 这笔业务属于公司主营业务以外的其他销售 , 应记入 “ 其他业务收入 ” 、 “ 应交税金 应交增值税 ” 账户的贷 方 , 同时银行存款增加 , 应计入 “ 银行存款 ” 账户的借方 。 会计分录编制如下: 借:银行存款 4 680 贷:其他业务收入材料销售 4 000 应交税金应交增值税(销项税额) 680 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 例 3 6 月末结转上述材料的实际成本 2 500元 。 这笔业务一方面说明公司库存材料减少 , 应计入 “ 原材料 ” 账户的贷方;另一方面 , 根据配比原则这 部分已售材料的成本应与本期已实现的其他业务收入 相配比 , 使公司其他业务支出增加 , 应计入 “ 其他业 务成本 ” 账户的借方 。 会计分录编制如下: 借:其他业务成本材料销售 2 500 贷:原材料乙材料 2 500 认知主义认为学习是个体对环境的作用,而并不仅是环境刺激引起的行为改变;环境只能提供潜在刺激,至于这些潜在刺激是否受到注意或被加工,这主要取决于学习者内部的认知结构。 END
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