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第3章消费税核算与筹划课件.ppt

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消费税 核算 筹划 课件
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处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 税务会计与 税收筹划 梁胜元 电话: 13730719118 邮箱: 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 第 3章 消费税的会计核算与税务筹划 一 、 消费 税概述 二 、 消费 税计算与申报 三 、 消费 税会计核算 四 、 消费 税的税收筹划 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.1消费税 概述 3.1.1消费 税 的含义与特点 1.消费税的定义 消费税是对我国境内从事生产 、 委托加工和进口应税 消费品的单位和个人 , 就其销售额或销售数量 , 在特定 环节征收的一种税 。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.1消费税 概述 3.1.1消费 税 的含义与特点 2消费税的征税环节 生产销售环节 进口环节 委托加工环节 金银首饰在零售环节 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.1消费税 概述 3.1.1消费 税 的含义与特点 3.消费税的纳税人 生产应税消费品的单位和个人; 进口应税消费品的单位和个人; 委托加工应税消费品的单位和个人 。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.1消费税 概述 3.1.1消费 税 的含义与特点 4.消费税的特点 征税项目具有选择性 征税环节具有单一性 征税方法具有多样性 税收调节环节具有特殊性 税负具有转嫁性 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.1消费税 概述 3.1.1 消费税的税目 、 税率 1.税目共有 13个 最新科目税率表 典型税种税率表 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.1消费税 概述 3.1.1 消费税的税目 、 税率 2.消费税的税率 分类 : 比例税率 , 定额税率 (即单位税额 )两种 。 其计税形式有:复合计税 、 比例计税和定额计税三种 。 ( 1) 采用定额税率和比例税率 ( 即复合计税 ) 的有: 卷烟和白酒 ( 2) 采用比例税率的有 :雪茄烟 、 烟丝 、 其他酒 、 酒 精 、 化妆品 、 贵重首饰及珠宝玉石 、 鞭炮 、 焰火 、 汽车 轮胎 、 摩托车 、 小汽车 、 高尔夫球及球具 、 高档手表 、 游艇 、 木制一次性筷子和实木地板 ( 3) 采用定额税率的有 :黄酒 、 啤酒和成品油 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.2消费税的计算 3.2.1应税销售行为的确定: 1.有偿转让应税消费品所有权的行为 用应税消费品换取生产资料和消费资料;支付代扣手 续费或销售回扣;在销售数量之外另付给购货方或中间 人作为奖励和报酬 . 2.自产自用于其他方面的行为 纳税人用于生产非应税消费品和在建工程 、 管理部门 、 非生产机构 、 提供劳务以及用于馈赠 、 赞助 、 广告 、 样品 、 职工福利奖励等 , 均视同对外销售 。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.2消费税的计算 3.2.1应税销售行为的确定: 3.委托加工应税消费品的行为 委托方提货时 ,受托方代扣代缴消费税 。 4.进口应税消费品的行为 , 由海关代征消费税 5.零售金银首饰时征收消费税 6.批发卷烟时 , 按批发价格缴纳 5%消费税 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.2消费税的计算 3.2.2消费税的计税方法 1、 从量定额计税 ( 黄酒 、 啤酒 、 成品油 ) 应纳税额 =应税消费品数量 单位税额 销售数量的确定: (1)销售的 , 为应税消费品的销售数量 (2)自产自用的 , 为应税消费品的移送使用数量; (3)委托加工的 , 为纳税人收回的应税消费品数量 ; (4)进口的应税消费品的 , 为海关核定的征税数量 。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.2消费税的计算 3.2.2消费税的计税方法 例: 3-1 某啤酒厂本月外销啤酒 20吨 , 含税单价为 4680元 /吨 , 当月作为福利发给职工 10升 /人 , 共有职工 988人 。 啤酒适用税率 250元 /吨 。 计算该啤酒厂当月的应 交消费税 解析:单位换算 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.2消费税的计算 3.2.2消费税的计税方法 1、 从量定额计税 ( 黄酒 、 啤酒 、 成品油 ) 计量单位的换算标准如下: 黄酒 1吨 962升 啤酒 1吨 988升 汽油 1吨 1388升 柴油 1吨 1176升 燃料油 1吨 =1015升 航空煤油吨 =1246升 石脑油 1吨 =1385升 润滑油 1吨 =1126升 溶剂油 1吨 =1282升 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.2.2消费税的计税方法 2、 从价定率计税 消费税税基和增值税税基是一致 , 即都以含消费税而 不含增值税的销售额作为计税依据 。 应纳税额 =销售额 税率 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.2.2消费税的计税方法 2、 从价定率计税 消费税的计税依据是销售额 。 它是指纳税人销售应税 消费品向购买方收取的全部价款和价外费用 。 注意: 销售额中不包括应缴的增值税 。 消费税的计税依据与增值税的计税依据口径一致 。 计算公式 应纳税额 =销售额 税率 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.2.2消费税的计税方法 2、 从价定率计税 例 3-2 某化妆品生产企业为增值税一般纳税人 , 10月份向某大 型商场销售化妆品一批 , 开具增值税专用发票 , 列明价 款 30万元 , 增值税 5.1万元; 向某单位销售化妆品一批 , 开具普通发票 , 列明金额 4.68万元 , 另开出 运输业专用 发票 收到 运费 222元; 1计算该化妆品企业 10月份应交消费税 。 2计算该化妆品企业 10月份应交 增值税 销项税额 。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.2.2消费税的计税方法 2、 从价定率计税 例 3-2解析:化妆品消费税税率 30%, 运费增值税率 11% 化妆品 应税销售额 =300000+46800/1.17=340000 应交消费税 =340000*30%=102000 应交增值税 =340000*30%+222/1.11*11% =51000+6800+22=57822元 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.2.2消费税的计税方法 3、 复合计税方法 应交 消费税 =应税数量 *定额税率 +应税销售额 *比例税率 例 3-3 某卷烟生产企业为增值税一般纳税人 , 8月份对外销售 卷烟 30箱 , 含税售价为 2340元 /箱 , 当月赠送卷烟 10条 。 卷烟适用消费税比例税率 56%, 定额税率 150元 /箱 , 每箱 250条 , 每箱 50000支 , 计算应交消费税 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.2.2消费税的计税方法 3、 复合计税方法 应交 消费税 =应税数量 *定额税率 +应税销售额 *比例税率 例 3-3 解析:含税价 , 单位换算 , 甲乙类卷烟的判断 应税数量 =30箱 +10条 /250条 /箱 =30.04箱 应税销售额 =30.04*2340/1.17=60080元 应交消费税 =30.04*150+60080*36%=26134.8元 每条单价: 2340/1.17/250 =8元 70元, 甲类, 56% 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.2.3各种消费税应税行为下 消费税的计税方法 4、 进口应税消费品应纳税额的计算 2复合计征 解析: 1先计算关税 , 定额税 2判断甲乙类卷烟 , 确定税率 3计算组成计税价格 ( 增值税与消费税计税依据相 同 ) 4计算应交消费税及增值税 每条单价:(简 易判断) 1500000*2/100/ 250=75元 70元, 甲类, 56% 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 4、进口应税消费品 应纳税额的计算 2复合计征 例 3-8: 解: 1应交关税 =150万元 20%=30万 元 2消费税定额税 =100 0.0150=1.5万 元 3计税价格 =( 150+30+1.5) /( 1-56%) =412.5万元 4应交消费税 =412.5 56%+1.5=232.5万元 5应交增值税 =412.5 17%=70.125万 元 卷烟每条单价:(判断) 4125000/100/250= 165元 70元,甲类, 56% 卷烟组成计税价 是到岸价的多少 倍? 412.5/150=2. 75 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.2.3各种消费税应税行为下消费税的计税方法 5、 出口应税消费品退税的计算 : 生产环节计税: 出口退税政策:交多少退多少 1.生产企业直接出口应税消费品或委托外贸企业出口应税 消费品 , 按规定直接予以免税的 。 2.外贸企业出口应税消费品 , 如实行先征后退办法 , 按 规定计算退税金额 。 应退消费税 =( 购进时工厂销售额 ) 出口数额 *消费 税率 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.2.4消费税的纳税申报 次月 1日至 15日申报纳税 填制: 消费税的纳税申报表 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.3消费税的会计核算 3.3.1科目设置 缴纳消费税企业的 , 应在 “ 应交税费 ” 科目下设置 “ 应交 消费税 ” 明细科目进行核算 。 该科目采用三栏式账页 借方登记企业实际交纳的消费税和待抵扣的消费税; 贷方登记按规定应交纳的消费税; 期末余额在贷方 , 反映尚未交纳的消费税 。 期末借方余额 , 反映多交或待抵扣的消费税 。 消费税实行价内税 , 交纳消费税在 “ 营业税金及附加 ” 科 目本核算 。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.3消费税的会计核算 3.3.2消费税的会计处理 1.对外销售应税消费品的核算 借:营业税金及附加 贷:应交税费 应交消费税 P116例 3-10 P117例 3-11 发生销货退回时做相反的会计分录 。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.3.2消费税的会计处理 2 应税消费品包装物消费税的会计处理 ( 1) 随同应税消费品销售包装物消费税的处理 应税消费品连同包装物一并出售的 , 无论包装物是否单 独计价 , 均应并入应税消费品的销售额中计缴增值税和消 费税 。 按规定计算应交纳的消费税 借:营业税金及附加 贷:应交税费 应交消费税 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 ( 2)应税消费品包装物押金消费税的会计处理 企业收取的包装物押金 , 未逾期则不并入销售额缴纳消费 税和增值税; 因逾期和已超过 1年以上未收回包装物而没收的包装物押 金 , 应按原包装应税消费品销售额缴纳消费税和增值税; 原包装应税消费品是从量计算消费税的 , 不计算消费税; 原包装应税消费品是从价计算消费税的 , 要计算消费税; 原包装的应税消费品是复合计算消费税的 , 计算从价部分 消费税 。 P119例 3-13 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.3.3视同销售应税消费品的会计处理 企业用应税消费品对外投资 , 用于在建工程 、 非应税项目 等其他方面 , 按规定缴纳的消费税 , 应记入有关科目 。 P119案例 3-14 P119案例 3-15 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.3.4委托加工应税消费品的会计处理 企业用委托加工的应税消费品由受托方代收代缴 。 ( 1) 受托方代收代缴消费税的会计处理 借:应收账款 、 银行存款等账户 贷:其他业务收入 应交税费 应交消费税 应交税费 应交增值税 ( 销项税额 ) ( 2) 委托方的会计处理过程 P121案例 3-18 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.3.5进口应税消费品的会计处理 进口应税消费品的消费税额 , 应计入该项消费品的成本 借:固定资产 、 材料采购等科目 贷:银行存款 P122案例 3-19 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.3.6出口应税消费品的会计处理 1.生产企业直接出口应税消费品或委托外贸企业出口应税 消费品 , 按规定直接予以免税的 , 可不计算应交消费税 。 2.外贸企业 购进 应税消费品出口 , 按出口购进货物工厂销 售额已交消费税 计算退税金额 。 3.消费税退税冲减主营业务成本 。 应退消费税 =出口数额 *税率 P123案例 3-20 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 2.外贸企业 购进 应税消费品出口退税 P123案例 3-20 1.购入:某外贸公司上月从奇瑞公司购入小轿车 20辆 , 不 含税价款为 240万元 , 该批小轿车的增值税为 40.8万元 , 消费税 19.2万元 , 款项以银行本票支付 。 借:物资采购 2400000 应交税费 应交增值税 ( 进项税额 ) 408000 贷:其他货币资金 银行本票 2808000 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 2.外贸企业 购进 应税消费品出口退税 P123案例 3-20 2.出口:本月中旬 , 该批小轿车 10辆出口 , 收取人民币 12 万元 。 增值税退税率 17%。 借:主营业务收入 1200000 贷: 主营业务成本 1200000 计算退税额: 应退增值税 =24/20*10*17%=20.4万元 应退消费税 =19.2/20*10=9.6万元 。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 2.外贸企业 购进 应税消费品出口退税 P123案例 3-20 2.出口退税会计处理: 应退增值税 =24/20*10*17%=20.4万元 应退消费税 =19.2/20*10=9.6万元 。 借:其它应收款 应收退款款 300000 贷: 主营业务成本 96000 应交税费 应交增值税 ( 出口退税 ) 204000 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.4消费税的税务筹划 1消费税纳税人的税务筹划 2消费税计税依据的税务筹划 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.4.1消费税 纳税人 的税务筹划 1.消费税纳税人的筹划 通过企业合并 , 可递延消费税纳税时间 。 ( 1) 企业合并会使原来企业间的购销环节转变为企业 内部的原材料转让环节 , 从而递延消费税的纳税时间 。 ( 2) 如果后一环节的消费税税率较前一环节的消费税 税率低 , 通过企业合并 , 可直接减轻企业的消费税税负 。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.4.1消费税 纳税人 的税务筹划 案例 3-21东北地区两家大型酒厂 A和 B都是独立核算的法 人企业 。 A企业主要经营粮食类白酒 , 消费税税率 20 。 B 企业以 A企业生产的粮食酒为原料 , 生产系列药酒 , 消费 税税率 10 。 A企业每年要向 B企业提供价值 2亿元 , 即 5 000万千克的粮食酒 。 经营过程中 , B企业由于缺乏资金和 人才 , 无法经营下去 , 准备破产 。 此时 B企业共欠 A企业 5 000万元的货款 。 经评估 , B企业资产恰好为 5000万元 。 A 企业领导决定对 B进行收购 。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.4.1消费税 纳税人 的税务筹划 案例 3-21 决策依据: (1)收购费用小 。 合并前 , B企业净资产为零 。 不缴纳所得税 。 产权 交易不缴营业税 。 (2)合并可以递延部分税款 。 合并前 , A向 B提供粮食酒 ,年纳增值税 :每 20 000 17 =3 400万 , 纳消费税 :20000 20 +5000 2 0.5=9 000万元 。 合并后 , 增值税和从价计征的消费税可递延到药酒销售环节纳 。 而 从量计征的消费税则免于缴纳 。 (3)B消费税税率由 20 降到 10 , 消费税税额将减少 。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.4.1消费税 纳税人 的税务筹划 案例 3-21 决策依据: 解析:假定药酒的销售额为 2.5亿元 , 销售数量为 5 000万 千克 。 合并前应纳消费税款为: A企业应纳消费税: 20 000 20 5 000 2 0.5=9 000万 B企业应纳消费税 :25 000 10 =2500万 合计纳税 =9 000+2 500=11 500万 合并后纳消费税 :25 000 10 =2 500万 节约消费税税款 :11 500-2 500=9 000万 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.4.2消费税计税依据的筹划 计税依据的筹划主要包括 : (1)关联企业转让定价 (2)包装物的筹划 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.4.2消费税计税依据的筹划 (1) 关联企业转让定价 消费税的纳税行为在生产领域而非流通领域 , 如果企业集 团内设立独立核算的销售机构 , 生产应税消费品的企业以较 低的价格将应税消费品销售给其关联的销售机构 , 可降低生 产企业的销售额 , 从而减少应纳消费税税额 。 独立核算的销售机构处于流通领域 , 只缴纳增值税 , 不缴 纳消费税 。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.4.2消费税计税依据的筹划 (1) 关联企业转让定价 案例 3-22酒厂主要生产白酒 , 产品销往全国各地的批发商 。 按以往经验 , 本地的一些商业零售户 、 酒店 、 消费者每年到 工厂直接购买白酒大约 1000箱 ( 每箱 12瓶 , 每瓶 500克 ) 。 企 业销售给批发商的不含税价 1200元 /箱 , 销售给零售商及消费 者的不含税价 1400元 /箱 。 经过筹划 , 设立了一个独立核算的经销部 , 企业按销售给 批发商的价格销售给经销部 , 再由经销部销售给零售户 、 酒 店及顾客 。 白酒的税率 20 , 定额税 0.5元 /500克 。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.4.2消费税计税依据的筹划 (1) 关联企业转让定价 案例 3-22 解析: 直接销售给零售户 ,酒店 ,消费者的白酒纳消费税: 1 400 1 000 20 +12 1 000 0.5 =286 000( 元 ) 销售给经销部的白酒应纳消费税额 : 1 200 1 000 20 +12 1 000 0.5 =246 000( 元 ) 节约消费税税额 :286 000-246 000=40 000元 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.4.2消费税计税依据的筹划 (2)包装物的筹划 带包装销售 , 包装费并入销售额中征收消费税 . 包装物收取押金 , 不并入销售额中征税 。 逾期未收回的包装物不再退还的和已收取一年以上的押 金 , 实行从价定率计算消费税部分 , 应并入应税消费品的 销售额 , 征收消费税 。 筹划:企业可通过先销售 、 后包装的形式降低应税销售 额 , 从而降低消费税税负 。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.4.2消费税计税依据的筹划 (2)包装物的筹划 案例 3-23 化妆品厂 , 将化妆品 、 护肤护发品 、 小工艺品等组成成套 消费品销售 。 每套消费品组成:化妆品包括一瓶香水 30元 、 一瓶指甲油 10元 、 一支口红 15元;护肤护发品包括一瓶浴 液 12元 、 一瓶摩丝 8元;化妆工具及小工艺品 10元 、 塑料包 装盒 5元 。 化妆品消费税税率 30 , 上述价格均不含税 。 按照习惯做法 , 将产品包装后再销售给商业企业 。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.4.2消费税计税依据的筹划 (2)包装物的筹划 案例 3-23 解析: 应税消费品与非应税消费品 , 适用不同税率的应税消费 品组成成套销售的 , 按最高税率纳税 。 兼营不同税率应税消费品 , 应分别核算销售额或销售数 量 , 未分别核算的 , 按最高税率征税 。 每套化妆品应纳消费税: (30+10+15+12+8+10+5) 30 =90 30 =27(元 ) 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.4.2消费税计税依据的筹划 (2)包装物的筹划 案例 3-23 筹划方法:其一 , 将产品先分品种类别销售给零售商 , 再由零售商包装后对外销售 , 在销售环节将不同类别产品 分别开发票 , 在财务环节分别核算销售收入 。 其二 , 可采取分设机构的操作方法 , 即另外再设立一个 独立核算的 、 专门从事包装发外销售公司 。 筹划后每套应纳消费税: (30+10+15) 30 =55 30 =16.5(元 ) 每套化妆品节税额为 10.5元 (27-16.5) 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.4.2消费税计税依据的筹划 综合筹划 案例 大型酿酒厂 A为少交消费税 , 投资成立了一个独立法 人销售公司 。 2012年 A厂生产的特醇粮食白酒的成本 37元 / 瓶 。 经决定 , A厂将全年生产的 2100万瓶特醇粮食白酒全部 以 18元 /瓶的价格销售给销售公司 , 销售公司又以 80元 /瓶 的价格全部对外销售 。 结果 , 销售公司实现利润 115000万元 , A厂亏损 44240万元 。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.4.2消费税计税依据的筹划 综合筹划 A厂少缴消费税: (80-18) 2100 25%=32550(万元 ) 由于销售公司和 A厂分别为独立法人 , 盈亏不能相抵 , 销售公司多交所得税: 44240 33%=14599.2万元 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.4.2消费税计税依据的筹划 综合筹划 2013年采用新方法:从 1月份起 , A厂与销售公司签订 了委托加工合同 。 合同规定:酿酒所需要原材料由销售公 司购买 , 销售公司再委托 A厂生产 , 并向 A厂支付较高的加 工费 , 以拉平 A厂的亏损 。 A厂又自制了同类别的特酿粮食白酒以 18.20元 /瓶的价格 销售给销售公司 。 2013年 A厂共自制特酿粮食白酒 500万瓶 , 受托为销售公 司加工 1900万瓶 , 收到委托加工材料价值 44600万元 ,收取 加工费 68400万元 。 年底 , 销售公司实现利润 60200万元 , A厂实现利润 20400万 元 。
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