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第4章 会计要素确认课件.ppt

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第4章会计要素确认课件
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处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 1 重点掌握:坏账损失的核算;交易性金融资产的 核算;应收票据的核算;存货的计价方法;存货的 成本与市价孰低法;固定资产折旧方法;无形资产 的核算。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 2 第一节 资产的确认和计量 (资产的确认 ) (一 )货币资金确认和计量 1、现金的确认和计量 狭义的现金:库存现金 广义的现金:库存现金、银行存款、其它可以被普 遍接受的流通手段。如个人支票、银行本票等。 2、银行存款的确认与计量 3、其它货币资金的确认和计量 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3 关于“其他货币资金”的说明 其他货币资金:指企业除现金和银行存款以 外的货币资金。 其他货币资金设置明细账 外埠存款 银行汇票存款 银行本票存款 信用证存款 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 4 (一)外埠存款,是指企业到外地进行临时 或零星采购时,汇往采购地银行开立采购专 户的款项 (二)银行汇票存款 是指企业为取得银行汇 票按照规定存入银行的款项 . (三)银行本票存款 是指企业为取得银行本 票按照规定存入银行的款项 (四)信用证保证金存款 目前,我国信用证 结算方式主要应用于有国外进出口业务的企 业,应将信用证保证金交存银行开立专户。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 5 (二)交易性金融资产确认与计量 1、交易性金融资产的概念 是指为了 近期内出售 而持有的债券投资、股 票投资和基金投资等资产。交易性金融资产 科目核算这些资产的公允价值。 可按交易性金融资产的类别和品种,分别 “成本”、“公允价值变动”等进行明细核 算 : 交易性金融资产 成本 公允价值变动 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 6 按准则规定 : 交易性金融资产的获得以公允价值计量 ,在期末同 样以公允价值来计量 ; 账面价值与公允价值 (市价 )之间的变动计入 当期 损益 ; 通过“公允价值变动损益”科目直接影响“本年 利润” 。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 7 2、交易性金融资产的会计核算 (1)取得时 (购买 ),按其 公允价值 ,借记“交 易性金融资产 成本”,按发生的 交易 费用 ,借记“投资收益”科目,按已到付 息期但尚未领取的 利息 或已宣告但尚未发 放的现金 股利 ,借记“应收利息”或“应 收股利”科目,按 实际支付的金额 ,贷记 “ 银行存款 ” 科目。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 8 (2)在 (交易性金融资产 )持有期间, 被投资 单位宣告发放的现金股利或在资产负债 表日按分期付息、一次还本债券投资的 票面利率计算的利息,借记“应收股利” 或“应收利息”科目,贷记“ 投资收益 ” 科目。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 9 (3)资产负债表日 ,交易性金融资产的 公 允价值高于其账面余额的差额 ,借记交 易性金融资产(公允价值变动),贷记 “公允价值变动损益”科目;公允价值 低于其账面余额的差额做相反的会计分 录。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 10 (4) 出售 交易性金融资产,应按实际收到的金 额,借记“银行存款” 科目,按该金融资产 的 账面余额 (包括“交易性金融资产”的全部 明细账户 ),贷记交易性金融资产,按其差额, 贷记或借记“投资收益”科目。 同时, 调整公允价值变动损益 ,将原计入“交 易性金融资产 公允价值变动”对应账户 的“公允价值变动损益” 见上面( 3) 转 出 ,借记或贷记“公允价值变动损益”科目, 贷记或借记“投资收益” 科目。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 11 或这样说 :同时,调整公允价值变动损益 ,将该 金融资产的公允价值变动转入“投资收益”, 借记或贷记“公允价值变动损益”。 “交易性金融资产” 借方余额:反映企业 持有 的 交易性金融资产 的公允价值 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 12 关于跨期( 1年)出售证券的说明: 1.(未出售的 交易性金融资产 )到期末(资产 负债表日。比如, 6月 30日、 12月 31日), 应将“公允价值变动损益”科目余额转入 “本年利润”科目,结转后“公允价值变 动损益”科目无余额 . (会计分期,结账) 2. 在下一个期初应将上期转入“本年利润” 的“公允价值变动损益”转回。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 13 跨期出售股票的例题 A公司在 2009年的股票投资中,有一笔来自 B公司的股票的买入,按照金融资产划分原 则,该股票投资被归类为交易性金融资产管 理,具体交易价格如下: 11月 25日,以每股 4.6元的价格购入 B公司股 票 10万股 ,合计 46万 (不考虑交易费用 );12月 31日 ,该公司的股票价格为 5.6元 /股 ;2010年 2 月 13日 ,公司以每股 3.8元 /股抛售 B公司股票。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 14 解析: 1、 2009年 11月 25日购入股票: 借:交易性金融资产 成本 460 000 贷:银行存款 460 000 2、 12月 31日 该短期投资公允价值发生变动时 ,按 公允价值调整账面价值 : ( Q笔) 借:交易性金融资产 公允价值变动损益 100 000 贷:公允价值变动损益 100 000 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 15 从 企业会计准则 应用指南 对“公允 价值变动损益”科目的解释看,该科目为损 益类科目,期末,应将“公允价值变动损益” 科目余额转入“本年利润”科目,结转后本 科目没有余额。 那么,在年末 12月 31日还要结转损益: 借:公允价值变动损益 100 000 贷:本年利润 100 000 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 16 从交易的整个过程来看。由于存在着会计分 期,是人为的将其未实现的收益转入“本年 利润”的。转过去的部分不是真正实现的收 益。当将这项以公允价值变动计入当期损益 的项目, 处置时,一定要转出 才能反映整个 过程实现的收益。 分录: 借:本年利润 (未实现的收益) 贷:公允价值变动损益 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 17 3、第二年 2月 13日(出售), 为了正确反映出售股 票所取得的实际收益(投资收益) ,要将上年转入“本年 利润”的“公允价值变动损益”转回: ( 1) 借:本年利润 100 000 贷:公允价值变动损益 100 000 ( 2)借:银行存款 380 000 投资收益 180 000 (借贷差额) 贷:交易性金融资产 成本 460 000 交易性金融资产 公允价值变动 100 000 处置所得 与 交易性金融资产账面价值 之间的差 额,因与投资相关,因此应计入当期的“投资收 益”。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 18 公允价值变动而发生的损益是一笔持有损益,只有 在出售时才变为实现损益。准则正是处于这样的考 虑, 出售时需要 将“公允价值变动损益”转出,计 入“投资收益”,以便核算 实现的损益 。也就是说 , 原记入公允价值变动损益贷方的未实现损益,因资 产被处置而实现了,因此转入投资收益科目。 ( 3)同时: 借:公允价值变动损益 100 000 (取自前面的 Q笔 ) 贷:投资收益(实现的收益) 100 000 这笔分录并不是调整本期的损益,因为它对本期损 益是不影响的。因为公允价值变动损益和投资收益 都是损益类科目,一借一贷方向相反大小相等对本 期损益不影响。 这样做的目的是更加准确的核算 属 于交易性金融资产 所发生的损益。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 19 附注 : 在年终结账时, (资产负债表日,如半年末、 年末 ),需要做结转该年的损益,分录: 借:本年利润 80 000 贷:投资收益 80 000 (属于交易性金 融资产的投资收益的净余额) 从前面例题中的“投资收益”账户的登记方 向看,该交易性金融资产的累计损益 =+10万 (贷方) - 18万(借方) = -8万(结果一致, 记入本年利润的 借方,说明投资损失 ) 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 20 按实际买卖计算的利润 和入账结果的利润相符 2010年 2月份出售股票确认的当年损益: 买卖差的计算结果 : (3.8-4.6)*100 000= - 8万 投资收益的入账结果 : 投资收益 3( 2) 180 000 3( 3) 100 000 年末:结转入本年利润 80 000 0 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 21 说明 将当年年末公允价值变动损益转入本年利润科目 (结平“公允价值变动损益”账户 ), 会导致税前会计 利润增加,但我们在阅读利润表时,应当注意,报 表 上列报的公允价值变动损益是未实现的利润, 这 个发生额会在下一会计期间(年度)出售金融资产 时得以实现(出售的结果体现在“投资收益”的借 或贷方,即,按准则的规定:“出售交易性金融资 产。。。, 同时,将原计入该金融资产的公允价值 变动转出”。 这个转出就是反映损益的“实现”。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 22 会计利润: 利润表中的利润总额 。 税务利润: 应纳税所得额。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 23 教材 P193 1、没有强调在期末结转当期损益 (转入“本年利润”)(如, PPT16和 18); 会计分期 2、资产处置时,将两笔分录合并 (比较 PPT11) 。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 24 (三 )应收项目确认与计量 1、应收账款的 确认 与 计量 2、坏账损失的核算 (坏账损失的原因 P195) (1)直接转销法:无法收回时直接确认坏账 (2)备抵法 :按期估计坏账损失,计入资产减值损失 ,建立“坏 账准备”账户,等下次实际发生坏账时,再冲销“坏账准备” 账户。 估计坏账损失的方法有如下三种: 应收账款余额百分比法 (P196) 账龄分析法 (P196;后面也有解释 ) 赊销百分比法 (P196后面也有解释 ) 同确认销售收入 的时间一致 按交易实际发生金额(含 发票金额与代垫运费等) 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 25 直接转销法 是在实际发生坏账时,确认坏账损 失,并记入资产减值准备,同时注销该笔应收款项。 例:富海证券公司 5 000元的拆出资金已超过 3年仍 无法收回,应作为坏账损失处理。编制如下分录: 借:资产减值损失 5 000 贷:应收款项 逾期资金 5 000 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 26 新准则首先在上市公司中使用,规定一定要 用备抵法 。下面就介绍 备抵法。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 27 应收账款余额百分比法举例 某企业第一年 年末 应收账款的余额为 100万元, 提取坏账准备的比例为 3 , 第二年 发生了坏 账损失 6000元,其中 A单位 1000元, B单位 5000元,年末应收账款为 120万元, 第三年 已 冲销的上年 B单位的应收账款 5000元又收回, 期末应收账款 130万元,试编制有关会计分录。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 28 ( 1)第 1年提取坏账准备 借: 资产减值损失 3000 贷:坏账准备 3000 ( 2)第 2年冲销坏账 借:坏账准备 6000 贷:应收账款 ---A单位 1000 ---B单位 5000 ( 3)第 2年末按应收账款余额计提坏账准备 借: 资产减值损失 6600 贷:坏账准备 6600 年末应收账款的余额为 100万元,提取坏账准 备的比例为 3, 年末可 有坏账准备 3000元 第二年发生了坏账损失 6000 元,其中 A单位 1000元, B单 位 5000元, 此时,”坏账准 备“账户余额转为借方 3000 元 第二年年末应收账款为 120万 元, 年末已有坏账准备 3600 元。 因此前“坏账准备” 账 户余额为借方 3000元,故提 坏账准备 6600元, 使“坏账 准备” 账户余额转为贷方 3600元 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 29 第 2年 坏账准备 期初余额 3000 (2)6000 (3) 6600 期末余额 3600 3000元是第 1年的年末余额 . 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 30 ( 4)第 3 年,上年冲销 B单位账款 5000元收回入账 借:应收账款 B单位 5000 贷:坏账准备 5000 同时,借:银行存款 5000 贷:应收账款 B单位 5000 ( 5)第 3年末冲销坏账准备 借:坏账准备 4700 贷: 资产减值损失 4700 因上年已冲销的 B单位的 应收账款 5000元又收回, 使坏账准备由贷方 3600 元变为 8600元 第三年年末应收账款为 130万元, 年末可有坏账准备 3900元。 因此前“坏账准备” 账户余额已 为贷方 8600元,为满足年末坏账 准备按规定 为 3900元的要求,将 “坏账准备” 中多提取部分 ( 4700元)冲销账户 ,使余额转为 贷方 3900元 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 31 第 3年年末 坏账准备 期初余额 3600 (5)4700 (4) 5000 期末余额 3900 3600元是第 2年的年末余额 . 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 32 账龄分析法 账龄是指负债人所欠账款的时间。账 龄越长,发生坏账损失的可能性就越大。 账龄分析法是指根据应收账款的时间 长短来估计坏账损失的一种方法。 采用账龄分析法时,将不同账龄的应收账款进行分组, 并根据前期坏账实际发生的有关资料,确定各账龄组的估 计坏账损失百分比,再将各账龄组的应收账款金额乘以对 应的估计坏账损失百分比数,计算出各组的估计坏账损失 额之和,即为当期应计提的坏账损失预计金额。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 33 账龄分析法举例 2007年末甲公司的应收账款账龄及估计坏账损失如下表: 单位:元 应收账款账龄 应收账款金额 估计损失( %) 估计损失金额 未到期 20,000 1 200 过期 6个月以下 10,000 3 300 过期 6个月以上 6,000 5 300 合 计 36,000 800 假设甲公司 2007年初“ 坏账准备”余额为贷方 100(当期未发生其它业 务 )。 要求计算:( 1) 2007年甲公司应计提的“坏账准备”。 ( 2) 2007年末“坏账准备”账户余额。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 34 解: (1)2007年估计坏账损失是 800元 ( 200+300+300)。 即,年末应计提的“坏账准备”账户余额为 800元, 但 2007年年初已有坏账准备 贷方余额 100元,因此 需要调整:在本年中应计提“坏账准备”实际为 700元 =800-100。 借:资产减值损失 700 贷:坏账准备 700 年末“坏账准备”账户贷方余额: 100+700 800 元 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 35 赊销百分比法举例 例 :A 公司 XX年 全年赊销金额 为 2,000,000元 , 根据以往资料和经验 (以确定坏账损失占赊销 总额的百分比 ),估计坏账损失率为 2%.年末估 计坏账损失为 2,000,000X2%=40,000元 会计分录 : 借 :资产减值损失 40,000 贷 :坏账准备 40,000 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 36 估计坏账损失方法的比较 年末应收账款的余额 和 全年赊销金额的不同: 前者是余额;后者是发生额。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 37 3、应收票据的确认与计量 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 38 (1)不带息票据 ( P198例 4-9) 收到票据时: 借:应收票据 贷:主营业务收入等 应交税费 票据到期时: 借:银行存款 贷:应收票据 (2)带息票据 ( P199例 4-10) 收到票据时:同上 计提利息 时: 借:应收票据 贷:财务费用 票据到期时: 借:银行存款(本 +息) 贷:应收票据 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 39 应收款项计提准备的判断标准 1.企业应于期末按计提标准,将没有把握能够收 回的应收帐款和其他应收款计提坏帐准备。 2.未到期的应收票据不得计提坏帐准备,但如有 确凿证据证明不能收回或收回的可能性不大的应 收票据,可先将其帐面余额转入应收帐款科目, 再计提坏帐准备。 3.预付帐款也不能计提坏帐准备,但如有确凿证 据表明该笔预付帐款不符合预付帐款的性质,或 因供应单位破产、撤销等原因,已无望收到所购 的货物或退还款项时,可将其帐面余额先转入其 他应收款科目,再计提坏帐准备。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 40 (四 )存货的确认和计量 1、存货的概念 企业在日常生产经营过程中持有 以备出售 的库存产品、或仍然处在生产过程的半成品, 或者在生产或提供劳力过程中将消耗的材料等, 包括 各类材料、库存商品、发出商品、周转材 料、在途物资等。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 41 参考:周转材料 ----是指企业能够多次使用、逐渐转 移其价值但仍保持原有形态不确认为固定资产的材 料,如包装物和低值易耗品,应当采用一次转销法 或者五五摊销法进行摊销 .五五摊销法就是在周转材料 领用时摊销其一半价值,在报废时再摊销其另一半价值的方 法。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 42 2、存货的计价方法 (1)先进先出法(先入库的先发出) (2)加权平均法(按一月计算一次平均单价) 前后进货成本差异较大时,采用 移动加权平均法 。 其方法类同于加权平均法。教材 P202 (3)个别计价法(具体辨认发出的存货价格) 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 43 先进先出法 根据先入库先发出的原则 . 具体做法: 先按 存货的期初余额的单价 计算发出的存 货的成本,领发完毕后,再按 第一批 入库 的存货的单价计算,依此从前向后 类推 , 计算从仓库发出的存货和结存货的成本 . 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 44 此方法指发出存货的计价方法,而与存货本身实际发出先 后顺序无关。 比如: 3月初 A产品余 2个,单价: 10元 /个。 3月 1日购买 A产品 3个,单价: 8元 /个; 3月 5日购买 A产品 9个,单价: 7元 /个; 3月发出 A产品 8个。 发出的 8个 A产品计价如下, 先进先出存货的发出成本: 2*10+3*8+3*7=65元; 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 45 先进先出法优缺点 优点是使企业不能随意挑选存货计价以调整当期 利润 ; 缺点是当物价上涨时,会高估企业当期利润和库 存存货价值;在通货膨胀情况下,先进先出法会虚 增利润,增加企业的税收负担。反之,会低估企业 存货价值和当期利润。 P198例题 4-11 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 46 加权平均法 亦称全月一次加权平均法 ,是指以当月全部进货 数量加上月初存货数量作为权数 ,去除当月全部进 货成本加上月初存货成本 ,计算出存货的加权平均 单位成本 ,以此为基础计算当月发出存货的成本和 期末存货的成本的一种方法。 存货的加权平均单位成本 = 月初结存货成本本月购入存货成本 月初结存存货数量本月购入存货数量 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 47 月末库存存货成本 =月末库存存货数量 存货加权平均单 位成本 本期发出存货的成本 =本期发出存货的数量 存货加权 平均单位成本 或 =期初存货成本 +本期收入存货成本 -期末存货成本 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 48 优点:计算方法简单。 (但计价工作集中在月 末进行 ,使平时没有反映发出存货的成本 ) 缺点:不利于核算的及时性;在物价变动幅 度较大的情况下,按加权平均单价计算的期末存 货价值与现行成本有较大的差异。适合物价变动 幅度不大的情况。 P201例题 4-12 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 49 个别计价法 P203定义 按照各种存货,逐一辨认各批发出存货和期末 存货所属的购进批别或生产批别,分别按其购入 或生产时所确定的单位成本作为计算各批发出存 货和期末存货成本的方法。又称“个别认定法”、 “具体辨认法”、“分批实际法”。 个别计价法的优点:计算发出存货的成本和期末 存货的成本比较合理、准确。缺点:实务操作的 工作量繁重,困难较大。适用于容易识别、存货 品种数量不多、单位成本较高的存货计价。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 50 个别计价法的计算公式 : 发出存货的实际成本 =各批(次)存货发出数量 该批次存货实际进货单价 例:某工厂本月生产过程中领用 A材料 2000kg, 经确认其中 1000kg属第一批入库单位成本为 25元; 其中 600kg属第二批入库,单位成本为 26元;其 中 400kg属第三批入库,单位成本为 28元。本月 发出 A材料的成本计算如下: 发出材料实际成本 =1000 25+600 26+400 28=51800元 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 51 指期末存货按照 成本 与 市价 两 者之间较低者计价的方法 . 3、存货的期末计量 资产负债表日,存货应该按照成本与市价孰低法 计量 指存货的历史成本 指在正常生产经 营过程中,以预 计售价减去预计 完工成本和销售 所必需的预计税 金、费用后的净 值,也称为“ 可 变现净值 ” 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 52 (1)单项比较法(每一种存货逐项比较) (2)分类比较法(每一类存货进行比较) (3)总额比较法(按全部存货进行比较) 存货按照成本与市价孰低法计量的具体 选择方法 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 53 存货跌价准备企业的存货由于市价持续下跌,短 期内无回升希望,或因产品更新换代,原有原材 料已不适应新产品的生产需要,而市场价格又低 于账面价值,或由于消费者偏好的改变,商品过 时、市价下跌,产品的成本大于销售价格,这些 情况出现时,应计提存货跌价准备。 存货跌价准备应按单个存货项目进行,如果 存货 品种繁多,单价较低 ,也可以按存货类别计提存 货跌价准备。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 54 1、单项比较法 指对库存中 每一种存货 的成本和可变现净值逐项进行 比较,每项存货均取较低数确定存货的期末价值。 2、分类比较法 指按 存货类别 的成本与可变现净值进行比较,每类存 货取其较低数确定存货的期末价值。 3、总额比较法 指按 全部存货 的总成本与可变现净值总额相比较,以 较低数作为期末全部存货的价值。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 55 三种方法的比较 存货项目 成本 市价 单项比较法 分类比较法 总额比较法 A类存货 A1 1000 950 950( 50) A2 720 704 704( 16) A3 2400 2500 2400 合计 4120 4154 4054 4120 B类存货 B1 680 696 680 B2 1248 1184 1184( 64) B3 1786 1710 1710( 76) 合计 3714 3590 3574 3590( 124) 总计 7834 7744 7628 7710 7744( 90) 存货损失 206 124 90 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 56 解析 206 = (1000-950) +(720-704)+(1248- 1184)+(1786-1710) 124 = 3714-3590 90 = 7834-7744 借 :资产减值损失 206 (124 ; 90) 贷 :存货跌价准备 206 (124; 90) 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 57 (七 )固定资产的确认和计量 1、固定资产的概念和特点 指使用 期限较长 、并在使用中 保持原有实物 形态 的资产 特征: ( 1)使用期限超过 1年或长于 1年的一个经营周 期,且多次参加生产经营过程而不改变其实物 形态。 ( 2)使用寿命有限。 ( 3)用于生产活动,而不是出售。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 58 影响固定资产折旧的因素( P214) 折旧基数(指:账面原价) 预计净残值 (下页 ) 预计使用年限 两者相减为应 提折旧总额 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 59 预计净残值,是指假定固定资产预计使用寿 命已满并处于使用寿命终了时的预期状态 (报废 时 ),企业从该项资产处置中获得的扣除预计处置 费用后的金额。 预计净残值 =预计的残值收入 - 预计的清理费用 实务中一般是按固定资产原价的 3%-5%估计 . 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 60 2、固定资产的 4种折旧计算方法 ( 1)平均年限法( 直线法 ) 指按固定资产折旧年限平均计算提取折旧的方法。 ( 2) 工作量法 指按固定资产预计完成的总工作量(总工作小时 总行驶里
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