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第4章 消费税税收筹划课件.ppt

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第4章消费税税收筹划课件
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处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 第 4章 消费税税收筹划 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 在中华人民共和国境内生产、委托加工和 进口条例规定的消费品的单位和个人,以及 国务院确定的销售应税消费品的其他单位和 个人,为消费税的纳税义务人。 一、消费税纳税人的税收筹划 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 生产销售 批发 零售 增值税 消费税 只征收一次消费税 金银首饰 、 钻石及 钻石饰品 卷烟 卷烟 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 企业合并的筹划 消费税是针对特定的纳税人,因此可以通过 企业的合并,减少消费税纳税环节,递延纳 税时间。 合并会使原来企业间的购销环节转变为企业内部 的原材料转让环节,从而不用缴纳消费税税款。 如果后一环节的消费税税率较前一环节的低,则 可直接减轻企业的消费税税负 。 一、消费税纳税人的税收筹划 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 案例 某地区有两家大型酒厂 A和 B,他们都是独立核算的 法人企业。企业 A主要经营粮食类白酒,以当地生 产的大米和玉米为原料进行酿造。 B企业以 A企业生 产的粮食酒为原料生产系列药酒。 企业 A每年要向企业 B提供价值 2亿元,计 5000万千 克的粮食酒。 假定药酒的销售额为 2.5亿元,销售数量为 5000万 千克。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 案例 企业 A 粮食白酒 20, 5角 / 斤 9000万元消 费税 企业 B 药酒 10 2500万元 消费税 2亿元 5000万千克 2.5亿元 5000万千克 两企业合计应纳消费税为 11 500万元。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 案例分析 使 A、 B企业成为一家企业( A收购 B),用白 酒生产药酒变为连续生产环节,白酒不用纳 消费税,只有药酒销售了才纳消费税。 应纳消费税 =25 000 10%=2500(万元) 节税额 =11 500-2 500=9 000(万元) 注意:收购成本、企业战略与节税效应的衡 量。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 1 含 增 值 税 销 售 额销 售 额 增 值 税 税 率 1 成 本 利 润组 成 计 税 价 格 消 费 税 税 率 1 材 料 成 本 加 工 费组 成 计 税 价 格 消 费 税 税 率 从价计征 从量计征 复合计征 1 关 税 完 税 价 格 关 税组 成 计 税 价 格 消 费 税 税 率 销售数量 (一)计税依据的法律界定 白酒 卷烟 黄酒 啤酒 成品油 二、计税依据的纳税筹划 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 从价定率 从量定额 复合计算 应纳税额 =销售量 定额税率 应纳税额 =组成计税价格 比例税率 应纳税额 =销售额 比例税率 应纳税额 = 销售额 比例税率 +销售量 定额税率 应纳税额 = 组成计税价格 比例税率 +销售量 定额 税率 应纳消费税额 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 1.关联企业转移定价 2.选择合理的加工方式 3.以应税消费品以物易物、抵债、入股的筹 划(避免采用最高价格) 4.包装物的筹划 5.代垫运费的纳税筹划 (二)计税依据的税收筹划 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通领域 (金银首饰除外),价格区别会直接导致应纳税 金的区别。 1.关联企业转移定价 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 筹划方法 关联企业中生产(委托加工、进口)应税 消费品的企业,如果以较低的价格将应税消费 品销售给其独立核算的销售部门,则可以降低 销售额,从而减少应纳消费税税额。而独立核 算的销售部门,由于处在销售环节,只缴增值 税,不缴消费税,因而,这样做法可使集团的 整体消费税税负下降,增值税税负保持不变。 1.关联企业转移定价 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 某白酒集团公 司 消费税、增值税 独立核算销 售部门 购进价批发价 30 100 酿酒企业 成本 售价 20 30 转让定价降低税基 消费税 =30*20%+从 量税 渠道 经销商 运用转让定价降低计税依据 增值税 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 运用转让定价降低计税依据 A厂主要生产粮食白酒,产品销往全国 各地的批发商。 按照以往的经验,本地的一些商业零 售户、酒店、消费者每年到工厂直接购买 的白酒大约 1000箱(每箱 12瓶,每瓶 500 克) 企业销给批发部的价格为每箱(不含税) 1200元,销售给零售户及消费者的价格为 (不含税) 1400元。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 A 批发客户 粮食白酒 消费税 销项税 1400 1200 零售客户 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 经考虑,企业在本地设立了一 独立核算 的经 销部,企业按销售给批发商的价格销售给经销部, 再由经销部销售给零售户、酒店及顾客。 A 独 立 核 算 经 销 部 粮食白酒 消 费 税 销 项 税 粮食白酒 销项税 客 户 1200 1400 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 零 售 消费税 A 不 独 立 核 算 粮食白酒 销项税 1200 1400 粮食白酒 纳税人通过自设 非独立核算 门市部销售 的自产应税消费品,应当按照门市部对外销 售额或销售量征收消费税。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 直接销售给零售户 、 酒店 、 消费者的白酒 应纳消费税额 =1400 1000 20%+12 1000 0.5=286000(元 ) 销售给经销部的白酒 应纳消费税 =1200 1000 20%+12 1000 0.5=246000(元 ) 节约消费税额 =286000 246000=40000(元 ) 利用关联企业转移定价的方式,可以使企业少缴 纳消费税 4万元,达到税收筹划的目的 。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 2.选择合理的加工方式 自行加工 部分委托加工 委托加工 全部委托加工 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 委托方 受托方 原材料 加工费 辅助材料 委托加工应税消费品,由受托方代收代缴委 托方的消费税, 对受托方来讲,只有加工业务收入,就其加 工劳务缴纳增值税,没有应税消费品的销售 收入,因此受托方不缴纳消费税。 委托加工应税消费品的界定 2.选择合理的加工方式 原材料 产成品 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 委托加工应税消费品的确定 如果 出现下列情形,无论纳税人在财务上如 何处理,都不得作为委托加工应税消费品, 而应按销售自制应税消费品缴纳消费税 : 1.受托方提供原材料生产的应税消费品; 2.受托方先将原材料卖给委托方,然后 再接受加工的应税消费品; 3.受托方以委托方名义购进原材料生产 的应税消费品; 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 筹划要点 消费税暂行条例 规定 :委托加工的应税 消费品由受托方(个人经营者除外)在向委 托方交货时代收代缴税款。 委托加工的应税消费品, 委托方用于连续生 产应税消费品的,所纳税款准予按规定抵扣 委托加工的应税消费品收回后直接出售的, 不再征收消费税。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 其 他 委托方消费税 (材料成本 +加工费) /( 1-税率) 委 托 方 受 托 方 烟丝 卷烟 烟丝 对外售价为计税依据税款 -上环节已纳税款 受托方 委托方 卷烟 委托方消费税 (材料成本 +加工费) /( 1-税率 ) 其 他 对外销售,不纳税 委托方自 己生产 其 他 按对外销售价格纳税 生产费用 生产费用 烟叶 烟叶 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 筹划要点 委托加工的应税消费品与自行加工的应税消 费品的税基是不同的。 委托加工时,受托方(个人除外)代收代缴 税款,税基为同类产品销售价格或组成计税 价格; 自行加工时,税基为产品销售价格(不含 税)。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 案 例 某市城区 A卷烟厂有限公司(以下简称 A卷烟 厂) 2010年 1月 8日接到卷烟批发企业 C的一笔 甲类卷烟 4 000标准箱,共计 9 000万元(不含 税)的生产订单。如何生产这批卷烟,总经 理、生产副总和财务总监各执己见: 总经理提出方案 1:将购入的 1 000万元(不含 税价)的烟叶自行加工成甲类卷烟,加工成 本、分摊费用共计 1 700万元; 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 生产副总提出方案 2:将购入的 1 000万元的烟叶委 托本市某县 B卷烟厂有限公司(以下简称 B卷烟厂) 加工成烟丝,支付加工费用 680万元; A卷烟厂则将 运回的烟丝进一步加工成甲类卷烟,加工成本、分 摊费用共计 1 040万元; 财务总监提出方案 3:将购入的 1 000万元的烟叶委托 本市 B卷烟厂加工成卷烟,支付加工费用 1 800万元。 假设 A、 B卷烟厂有限公司均为增值税一般纳税人, 适用的增值税税率为 17,不考虑印花税。 案 例 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 税目 征收范围 税率 (税额) 烟 卷烟 每标准箱( 50000支) 150元 每标准条( 200支)调拨价在 70元以 上(含 70元,不含增值税) 56%加 0.003 元 /支 每标准条( 200支)调拨价在 70元以 下(不含增值税) 36%加 0.003 元 /支 雪茄烟 25% 烟丝 30% 每标准箱( 50000支) 150元 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 某市城区 A卷烟厂将购入的 1 000万元的烟叶 自行加工成甲类卷烟,加工成本、分摊费用共计 1 700万元;订单售价 9 000万元。 税利情况如下: ( 1)应纳增值税 9 000 17 1 000 17 1 530 170 1 360 (万元 ) ( 2)(甲、乙类)卷烟每箱从量消费税 250 200 0.003/10 000 0.015(万元 ) 应纳消费税 9 000 56 0.015 4 000 5 100(万元 ) 方 案 1 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 税利情况如下: ( 3)应纳城建税和教育费附加 (1 360 5 100) 7 (1 360 5 100) 3 452.2 193.8 646(万元 ) ( 4)应纳所得税 (9 000 1 000 1 700 5 100 646) 25 554 25 138.5(万元 ) ( 5)净利润 554 138.5 415.5(万元 ) 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 某市城区 A卷烟厂将购入的 1 000万元的 烟叶委托本市某县 B卷烟厂有限公司加工成烟 丝,支付加工费用 680万元; A卷烟厂则将运 回的烟丝进一步加工成甲类卷烟,加工成本、 分摊费用共计 1 040万元;订单售价 9 000万元 (不含税)。 注:由受托方代扣代缴、代收代缴“三税”的单位 和个人,其代扣代缴、代收代缴的城建税按受托方 所在地适用税率执行。 方 案 2 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 B A 市场 T烟丝 T= T卷烟 - T烟丝 烟丝 烟叶 1000万 C=680万元 生产部门 烟 丝 卷烟 TP=9000万元 Q=0.4万箱 C= 1040万元 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 税利情况如下: ( 1) A卷烟厂向 B卷烟厂支付加工费用 680万元和相 应增值税的同时,还须支付应由 B卷烟厂代收代缴 的消费税、城建税和教育费附加: B卷烟厂应代收代缴消费税 (1 000 680)/(1 30 ) 30% 2 400 30 720(万元 ) B卷烟厂应代收代缴城建税和教育费附加 720 5 720 3 36 21.6 57.6(万元 ) ( 2) A卷烟厂应纳增值税 9 000 17 1 000 17 680 17 1 530 170 115.6 1 244.4 (万元 ) 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 ( 3)(甲、乙类)卷烟每箱从量消费税 250 200 0.003/10 000 0.015(万元 ) A卷烟厂应纳消费税 9 000 56 0.015 4 000 720 5 100 720 4 380(万元 ) ( 4) A卷烟厂应纳城建税和教育费附加( 1 244.4 4 380) 7( 1 244.4 4 380) 3 393.71 168.73 562.44(万元 ) ( 5) A卷烟厂应纳所得税 (9 000 1 000 680 1 040 720 4 380 57.6 562.44) 25 559.96 25 139.99(万元 ) ( 6) A卷烟厂净利润 559.96 139.99 419.97(万 元 ) 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 某市城区 A卷烟厂将购入的 1 000万元 的烟叶委托本市某县 B卷烟厂加工成卷烟, 支付加工费用 1 800万元;订单售价 9 000 万元。 方 案 3 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 B A 市场 T卷烟 卷烟 0.4万大箱 烟叶 C=1800万元 TP=9000万元 Q=0.4万箱 卷烟 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 税利情况如下: ( 1) A卷烟厂向 B卷烟厂支付加工费用 1 800万元和相 应增值税的同时,还须支付应由 B卷烟厂代收代缴 的消费税、城建税和教育费附加: B卷烟厂应代收代缴消费税( 1 000 1 800 0.015 4 000)/(1 56 ) 56 0.015 4 000 3 640 60 3 700(万元 ) B卷烟厂应代收代缴城建税和教育费附加 3 700 5 3 700 3 185 111 296(万 元 ) 委托加工应税消费品直接对外销售,丰收卷烟厂在 销售时,不必再缴消费税。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 税利情况如下: ( 2) A卷烟厂应纳增值税 9 000 17 1 000 17 1 800 17 1 530 170 306 1 054(万元 ) ( 3) A卷烟厂应纳城建税和教育费附加 1 054 7 1 054 3 73.78 31.62 105.4(万元 ) ( 4) A卷烟厂应纳所得税( 9 000 1 000 1 800 3 700 296 105.4) 25 2 098.6 25 524.65(万元 ) ( 5) A卷烟厂净利润 2 098.6 524.65 1 573.95(万元 ) 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 委托方收回应税消费品后销售 重要变化 : 自 2012年 9月 1日起, 1.委托方将收回的应税消费品,以不高于受托方的 计税价格出售的,为直接出售,不再缴纳消费税; 2.委托方以高于受托方的计税价格出售的,不属于 直接出售,需按照规定申报缴纳消费税,在计税时 准予扣除受托方已代收代缴的消费税。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.以应税消费品以物易物、抵债、入股的筹划 (避免采用最高销售价格) 纳税人用于换取生产资料和消费资料 、 投资入股和抵偿债务等方面的应税消费 品 , 应当以纳税人同类应税消费品的最 高销售价格作为计税依据计算消费税 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 某化妆品厂为增值税一般纳税人, 2012年 1月 发生以下业务: 8日销售化妆品 400 箱,每箱 不含税价 600元; 15日销售同类化妆品 500箱 ,每箱不含税价 650元。当月以 200箱同类化 妆品与某公司换取精油。该厂当月应纳消费 税( )元。 A.169500 B.205500 C.207000 D.208500 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3.以应税消费品以物易物、抵债、入股的筹划 (避免采用最高销售价格) 筹划方法 企业存在以应税消费品换取生产资 料和消费资料 、 抵债 、 入股的 , 可先销 售 , 再作购入 、 抵债或入股的处理 。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 某摩托车生产企业 , 当月对外销售同型号的摩 托车时共有三种价格 , 以 4000元的单价销售 50辆 , 以 4500元的单价销售 10辆 , 以 4800元的单位销售 5 辆 。 摩托车的消费税税率为 10%, 当月企业有两种 获得原材料的方案 。 方案一:以 20辆同型号的摩托车与甲企业换取原 材料 。 方案二:按照当月的加权平均单价将这 20辆摩托 车销售后 , 再购买原材料 问:企业应如何选择 ? 案 例 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 方案一: 应纳消费税 =4800 20 10%=9600(元) 方案二: 应纳消费税 =( 4000 50+4500 10+4800 5) / ( 50+10+5) 20 10%=8276.92(元 ) 节税 =9600 8276.92=1323.08(元 ) 解 析 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 4.包装物的筹划 企业在一般产品销售活动中,对于包装物的处理 方式 作价随同产品一起销售 出租给购买方使用并收取 租金 出借给购买方使用并收取 押金 。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 包装物 随同销售 押金 租金 S包装物 0 1 年 内 独 立 核 算 价外费用 S包装物 1 年 后 未 退 S包装物 为包装物销售额 包装物的计税处理 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 包装物随同应税消费品销售,其销售额并入应税消费品的销 售额中征收消费税。 包装物以收取押金的方式(收取酒类产品的包装物押金除 外),且单独核算又未逾期的,不并入销售额征税。但对因 逾期未收回的包装物不再退还的和已收取 1年以上的押金,应 并入应税消费品的销售额,按照应税消费品的适用税率征收 消费税。 包装物以租金方式收取则属于价外费用,应并入销售额计算 应纳税额。值得注意的是,对增值税一般纳税人向购买方收 取的价外费用,应视为含增值税收入,在征税时应换算为不 含税收入再并入销售额。 4.包装物的筹划 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 筹划方法 改包装物销售为收取押金。 4.包装物的筹划 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 南海轮胎制造厂生产销售各种型号的汽车轮 胎,随着轮胎市场的竞争日趋激烈。该厂在 提高产品质量、开拓新的消费市场的同时, 力求尽可能降低成本,以增加产品的竞争力。 2008年 4月,企业销售 15 000个汽车轮胎,每 个不含增值税的价格为 1 600元,其中每个包 含包装物价值 200元。汽车轮胎消费税税率为 3。 问:如何筹划可以使南海轮胎制造厂降低税 收负担? 案 例 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 纳税分析:筹划之前,该厂应纳消费税情况 如下: 当月计税销售额 15 000 1 600 24 000 000(元 ) 应纳消费税 24 000 000 3 720 000(元 ) 解 析 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 该厂进行税收筹划,与购买方协商,改包装 物作价销售为收取押金,如对方同意,这样 做不仅可以降低税收成本,还可以降低售价。 则 当月计税销售额 15 000 (1 600 200) 21 000 000(元 ) 应缴纳消费税 21 000 000 3 630 000(元 ) 筹划后少缴消费税 720 000 630 000 90 000(元 ) 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 如逾期未收回包装物,税负情况如何? 思 考 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 实际操作中要注意把握以下尺度: 一是要注意改销售为收取押金的包装物是能 够确实用于周转使用的包装物; 二是扣除包装物后,所售产品的销售价格不 能明显偏低,以防因被税务机关调整而失去 筹划的效果; 三是应在不影响购货方利益的前提下进行。 注 意 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 5、代垫运费的纳税筹划 销售额为纳税人销售应税消费品向购买方收 取的全部价款和价外费用。但同时符合以下 条件的代垫运输费用不包括在内。 1、承运部门的运输费用发票开具给购买方的; 2、卖方将该项发票转交给购买方的。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 永利公司是位于北安市市区的实木地板加工 企业,属于增值税一般纳税人,当月生产的 实木地板主要销往省内各地市的批发商 (小规 模纳税人 )。在签订供货合同时,为结算方便, 采用由永利公司负责联系运输单位并将货运 达目的地,购货方货到付款的方式。永利公 司当月销售实木地板开出专用发票,收取货 款 150万元,手续费 3万元,均按规定入账。 案 例 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 另外支付天山运输公司运费 6万元,取得天山 公司开具给本单位的运输发票一张,运费在 收取货款时,一并向购货方收回。永利公司 在财务处理时, 6万元的运费部分按规定抵扣 了 7的增值税进项税额,同时按 17的税率 计算了增值税销项税额。 本期购进货物的专用发票经过税务机关认证, 当月可抵扣进项税额 102 000元。 试分析永利公司如何进行税收筹划 ?(考虑城 建税及教育费附加) 案 例 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 纳税分析:企业不进行税收筹划时应纳税额为: 应纳消费税税额 (1 500 000 30 000 60 000) (1 17 ) 5 67 948.72(元 ) 应纳增值税税额 (1 500 000 30 000 60 000) (1 17 ) 17 102 000 60 000 7 124 825.63(元 ) 应纳城建税与教育费附加 (67 948.72 124 825.63) (7 3 ) 19 277.44(元 ) 合计应纳税额 67 948.72 124 825.63 19 277.44 212 051.79(元 ) 解 析 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 如果永利公司在销售实木地板之前就分别签 订实木地板销售合同和运输合同,销售合同 中注明本企业负责联系运输单位将货运达目 的地,运费由购货方支付;运输合同中说明 运输公司将运费发票开具给购货方,运输费 用由本企业先行垫付。本企业在将运费发票 转交给购货方时,收回代垫运费。这样,应 纳税额为: 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 应纳消费税 (1 500 000 30 000) (1 17 ) 5 65 384.62(元 ) 应纳增值税 (1 500 000 30 000) (1 17 ) 17 102 000 120 307.69(元 ) 应纳城建税与教育费附加 (65 384.62 120 307.69) (7 3 ) 18 569.23(元 ) 合计应纳税额 65 384.62 120 307.69 18 569.23 204 261.54(元 ) 筹划后少缴税款 212 051.79 204 261.54 7 790.25(元 ) 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 二、消费税税率的纳税筹划 消费税税率分为比例税率和定额税率。同一种产 品由于其产品性能、价格、原材料构成不同,其 税率也高低不同。如酒类产品,分为粮食白酒、 薯类白酒、酒精、啤酒、黄酒和其他酒等,分别 适用不同的税率。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 1、筹划方式 a.经营不同税率的应税消费品应分开核算 b.不同税率的应税消费品组成成套消费品套装销 售,采取先销售后包装的形式。 三、消费税税率的纳税筹划 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 铁力市兴盛酒厂既生产销售酒精,又生产销 售药酒, 2008年 10月份销售酒精取得收入 100 万元,销售药酒取得收入 60万元,均为不含 增值税价。酒精适用税率 5,药酒适用税率 10。 问:该企业如何进行税收筹划? 案 例 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 该企业未分别核算这两种收入。则 应缴纳消费税 (100 60) 10 16(万元 ) 如果该企业经过税收筹划,将酒精与药酒分设两个 明细账户核算,则 应缴纳消费税 100 5 60 10 11(万元 ) 分设比合并核算少纳消费税 16 11 5(万元 ) 筹划时需要注意的问题是:从理论上讲,分别 核算似乎是一件很简单的事,但实际操作中并非如 此,它要求企业在合同文本设计、财务核算等过程 中都应做到严格管理。 解 析 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 呼和浩特市巴特酿酒厂生产各类品种的酒品, 2008年春节临近,公司于春节前推出了组合 装礼品酒的促销活动,将白酒、红酒、药酒 组成成套的礼品酒销售。每套礼品酒由瓶 白酒 (90元 )、一瓶葡萄酒 (60元 )、一瓶保健 酒 (150元 )构成,每瓶均为一斤装,当月共计 售出 10 000套, 案 例 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 取得不含增值税的销售收入 300万元。白酒适 用比例税率 20,定额税率 0.5元斤;红酒、 药酒适用税率为 10。 注:公司将这些适用不同税率的应税消费品 组成成套消费品销售,应从高适用税率。 请为呼和浩特市巴特酿酒厂进行税收筹划。 案 例 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 未进行纳税筹划前: 应纳消费税 10 000 ( 90 60 150) 20 10 000 3 0.5 615 000(元 ) 解 析 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 纳税分析:如果巴特酒厂进行税收筹划,不 是将三种酒组成套装销售,而是分别销售、 分别核算,则 应纳消费税 90 10 000 20 10 000 0.5 (60 10 000 150 10 000) 10 395 000(元 ) 经过筹划,实行分别销售、分别核算, 将比组成成套礼品酒销售少缴纳消费税税额 为 220 000元 (615 000 395 000)。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 2.改变包装地点、包装环节的税收筹划 ( 1)改变包装地点,将包装地点改在批发 与零售环节。 ( 2)改变包装环节。 承上例,如果巴特酒厂将 10 000瓶白酒 (每瓶 1斤,每斤 90元 )、 10 000瓶红酒 (每瓶 1斤, 每斤 60元 )、 10 000瓶药酒 (每瓶 1斤,每斤 150元 )销售给同城大型副食品商场,并免 费提供包装礼盒,开具分别注明产品名称的 增值税专用发票,由商场在柜台进行包装。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 经过这样筹划,该公司既实现了套装酒的销售, 其应缴纳的消费税还不会增加。即 应纳消费税 90 10
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