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第4章消费税纳税筹划课件.ppt

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消费税 纳税 筹划 课件
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处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 第四章 消费税筹划实务 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 案例导入 某化妆品厂下设非独立核算门市部销售 自制化妆品,某月移送给门市部化妆品 5000套,出厂价每套 234元(含增值税), 门市部按每套 257.4元(含增值税)将其全 部销售出去。按消费税暂行条例规定, 纳 税人通过自设非独立核算门市部销售自产 应税消费品,应当按门市部对外销售额或 者销售量缴纳消费税 。则其当月应纳消费 税: 33万元 257.4 ( 1+17%) 5000 30% 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 如果该化妆品厂为了达到少缴消费税的目的,将 下设的非独立核算的门市部改为独立核算。按上 述资料,其当月申报缴纳消费税为 30万元 234 ( 1+17%) 5000 30% 。与第一种情况相比 ,该厂少缴消费税 3万元。 由上例可以看出,由于消费税规定只在一个 环节计算缴纳,大多数应税消费品是在出厂环节 计缴税款,出厂环节计缴消费税后,继续销售的 各环节不需再缴纳消费税,这样,“出厂”环节 的确定就至关重要。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 消费税筹划方法 一、充分利用税收优惠政策 二、注重企业生产经营过程中的筹划 三、企业在销售过程中的纳税筹划 四、委托加工与进口时的纳税筹划 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 4.2 企业生产经营过程中的纳税筹划 4.2.1 外购已税消费品连续生产应税消费品 【 税法规定 】 纳税人用自产应税消费品连续生产应税消费品 的,在生产领用应税消费品的环节不缴纳消费税 ; 用外购已税消费品连续生产应税消费品的,准 予扣除当期生产领用部分的已纳消费税税款,扣 除范围包括: 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 ( 1)外购已税杆头、杆身和握把为原料生产的高尔夫球杆 ( 2)外购已税木制一次性筷子为原料生产的木制一次性筷子 ( 3)外购已税实木地板为原料生产的实木地板。 ( 4)外购已税石脑油为原料生产的应税消费品。 ( 5)外购已税润滑油为原料生产的润滑油。 ( 6)外购已税烟丝为原料生产的卷烟; ( 7)外购已税化妆品为原料生产的化妆品; ( 8)外购已税珠宝玉石为原料生产的贵重首饰及珠宝玉石; ( 9)外购已税鞭炮、焰火为原料生产的鞭炮、焰火; ( 10)外购已税汽车轮胎生产的汽车轮胎; ( 11)外购已税摩托车生产的摩托车。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 注意事项 1、符合可抵扣的范围 2、取得可抵扣的合法凭证 增值税专用发票 &海关开具的专用缴款书 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 3、准予扣除外购应税消费品已纳消费税税额的 计算方法 当期准予扣除外购应税消费品买价 当期准予扣除外购应税消费品数量 其中,买价指购进货物增值税专用发票注明 的销售额(不含增值税);数量为增值税专 用发票上注明的销售数量 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 【 筹划思路 】 一、使外购商品符合可抵扣的范围 二、在进货渠道选择上,尽量从一般纳 税人那进货,获取增值税专用发票。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 其他应注意的问题 纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零售 环节征收消费税的金银首饰、钻石首饰,在计税 时,一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 比如,北京首饰厂外购翡翠戒面一批加工成翡 翠戒子,外购的翡翠戒面支付了消费税,北京首 饰厂加 18K金托生产成戒子后卖给北京百货,此 时不交消费税,也不能抵扣翡翠戒面的消费税, 因为纳税人用外购的已税珠宝玉石生产的改在零 售环节征收消费税的金银首饰、钻石首饰,在计 税时,一律不得扣除外购珠宝玉石的已纳税款。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 北京百货买回的这批镶嵌戒子再出售给消费者 时,应在零售环节对戒子整体征税,此时对戒面 存在着重复征税,因此金银首饰在零售环节的消 费税率由 10%减按 5%征收,从而避免了对戒面的 重复征收。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 4.2.2 自制应税消费品用于“其他方面”的纳税筹划 【 税法规定 】 纳税人自己生产的应税消费品,用于连续生产 应税消费品的,不纳税,用于其他方面的,在移 送使用时纳税。 所谓“其他方面”指纳税人用于生产非应税消 费品和在建工程、管理部门、非生产机构、提供 劳务以及用于馈赠、赞助、集资、广告 、样品 、职工福利、职工奖励等方面的应税消费品。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 销售额的确定: ( 1)当期同类消费品的平均售价 ( 2)近期同类消费品的平均售价 ( 3)组成计税价格 组成计税价格 =(成本 +利润) ( 1-比例税率) 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 【 筹划思路 】 在没有同类产品的情况下,减少计入到产品中 的成本,降低组成计税价格,达到节税目的。 具体做法: 在核算产品成本时,选择合适的分配方法,使 间接费用、车间经费、企业管理费用等少分摊至 视同销售产品的成本上,多分摊至其他产品的成 本中。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 4.2.3 兼营不同税率应税消费品的纳税筹划 【 税法规定 】 纳税人兼营不同税率应税消费品的,应分别 核算不同税率应税消费品的销售额、销售数量, 按不同税率分别征税;未分别核算销售额、销售 数量的,从高适用税率。 【 筹划思路 】 涉及兼营行为应分开核算。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 补充:消费税税率的纳税筹划 每种应税消费品所适用的税率都有明确的界定, 而且是固定的。消费税按不同的消费品划分税目 ,税率在税目的基础上,采用“一目一率”的方 法,每种应税消费品的消费税率各不相同,这种 差别性为纳税筹划提供了客观条件。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 消费税税目税率(税额)表 (节选) 税目 计税单位 税率 一、烟 其中:卷烟 每标准条调拨价 70元 标准箱( 5万支) 56%; 150 每标准条调拨价 70元 标准箱( 5万支) 36%; 150 二、酒及酒精 其中:黄酒 吨 240 其他酒 10% 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 【 筹划思路 】 : ( 1)利用子目转换的方法。消费税在一些税目 下设臵了多个子目,不同的子目适用不同的税率 ,而同一税目不同子目的项目具有很多的共性, 纳税人可以创造条件将一项子目转为另一项子目 ,在不同的税率之间进行选择,择取较低的税率 纳税。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 如小汽车,按汽缸容量划分子目,适用不同的 消费税率; 如果纳税人生产的黄酒,在保持其口味不便的 情况下,加入少量香料、药材、果汁等,黄酒 便可转换为配制酒或滋补酒,税率为 10%。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 另外,有的子目之间由于价格的变化而导致 税率跳档,应在税率的相邻等级合理定价。 例如:对于每条卷烟调拨价格在 70元以上(含 70元)的,比例税率为 56%;对于每条卷烟调 拨价格在 70元以下的,比例税率为 36%,同时 每标准箱( 5万支)征收 150元的定额税。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 案例 4 3 消费税税率的纳税筹划 某卷烟厂生产的卷烟每条调拨价格 75元,当月 销售 2000条。这批卷烟的生产成本为 30.5元 /条, 当月分摊在这批卷烟上的期间费用为 2000元。如 果不进行纳税筹划,则应按 56%的税率缴纳消费 税。企业当月的纳税和盈利情况分别为: 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 应纳消费税 =2000 250 150 75 2000 56% 85200(元) 销售利润 =75 2000-30.5 2000852002000 = 150000-61000-85200-3000 1800 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 不难看出,卷烟价格为 75元,与临界点 70元相差 不大,但适用税率相差 20%。企业如果主动将价 格调低至 70元以下,假设企业将价格调低至 68元 ,那么企业当月的纳税和盈利情况又将如何呢? 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 应纳消费税 =2000 250 150 68 2000 36% 50160(元) 销售利润 =68 2000 30.5 2000501602000 =136000-61000-50160-2000 22840 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 通过比较可以发现,企业降低销售价格后, 销售收入减少了 14000元,但应纳税款也减少 了 35040元,销售利润增加了 21040元。其原 因是销售税率的大幅度降低导致的消费税负 担的大幅度减轻。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 补充:消费税 纳税人的纳税筹划 【 税法规定 】 在中华人民共和国境内生产、委托加工和进 口应税消费品的单位和个人是消费税的纳税人 生产应税消费品 销售的,于销售时缴纳消费 税;金银首饰、钻石级钻石饰品的消费税改在 零售环节征收。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 委托加工以委托方为纳税人,一般由受托方 代收代缴消费税。 进口应税消费品的在进口环节,由货物进口 人或代理人在进口报关时缴纳消费税。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 【 筹划思路 】 消费税是针对特定纳税人征收的,在筹划 中 可以通过合并企业 递延税款缴纳的时间。 通过合并,原企业之间存在的原材料供求 关系,将转变为企业内部的原材料转让关系, 因此,这一环节不用缴纳消费税,而是递延到 以后的销售环节再缴纳。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 案例 消费税纳税人的纳税筹划 某地区有两家大型酒厂 A和 B,它们都是独立 核算的法人企业。企业 A主要经营粮食类白酒, 以当地生产的大米和玉米为原料进行酿造,按照 消费税法规定,应该适用 20%的税率。 企业 B以企业 A生产的粮食白酒为原料,生产 系列药酒,企业 A每年要向企业 B提供价值 2亿元 ,计 5000万千克的粮食酒。 假定 B企业药酒的销售额为 2.5亿元,销售数 量为 5000万千克。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 筹划前: 企业 A向企业 B提供的粮食酒: A企业应纳消费税 =20000 20%+5000 2 0.5 =9000万 B企业药酒的销售额为 2.5亿元,销售数量为 5000 万千克 B企业应纳消费税 =25000 20%+5000 2 0.5 =10000万 A、 B企业合计应纳消费税 =9000+10000=19000万元 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 合并后: 应纳消费税 =25000 20%+5000 2 0.5 =10000万 可节税: 19000-10000=9000万元 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 4.3 企业销售过程中的纳税筹划 4.3.1 利用关联企业转让定价进行纳税筹划 【 名词解释 】 关联企业:指与其他企业之间存在直接或间接 控制关系或重大影响关系的企业。 转让定价:是指关联企业之间在产品交换或买 卖过程中,不依照市场买卖规则和市场价格进行 交易(高于或低于市场价格),以实现共同利益 最大化。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 例如:高税国企业向其低税国关联企业销 售货物、提供劳务、转让无形资产时制定低 价;低税国企业向其高税国关联企业销售货 物、提供劳务、转让无形资产时制定高价。 这样,利润就从高税国转移到低税国,从而 达到最大限度减轻其税负的目的。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 【 税法规定 】 消费税的纳税行为发生在生产领域而非流通 领域或终极的消费环节(金银首饰除外)。 【 筹划思路 】 关联企业中在生产(委托加工、进口)应税 消费品时,如果以较低的价格将应税消费品 销售给其独立核算的销售部门,可降低销售 额,达到节税目的。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 通过设立独立的销售部门关联企业间转让定价, 避开生产销售环节达到少纳税目的,这种做法在 生产烟、酒、化妆品、摩托车、小汽车的行业里 得到较为普遍的应用。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 关联企业转让定价筹划应注意的问题: 生产厂家向经销部出售应税消费品时,只 能适度压低价格,如果压低幅度过大,就属 于税法所称“价格明显偏低”时,此时,税 务机关就可以形式对价格的调整权。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 4.3.2 包装物押金的纳税筹划 随着市场经济的发展,包装的重要性越来越突 出,无论是对于销售者还是购买者都是如此。应 税消费品计征消费税时,包装物的价值是否随所 包装的应税消费品一并计税。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 【 税法规定 】 包装物处理的三种方式: 一是包装物作价随同消费品一起出售 二是包装物出租收取租金 三是包装物出租出借收取押金 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 根据税法的规定可以看出,由于只有押金 有可能不并入销售额计算缴纳消费税,因此 采用收取押金的方式比其它两种方式都更有 利于节税。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 1、包装物押金单独核算 案例 4-5 巧用包装物押金纳税筹划 金星轮胎厂是某汽车制造公司 A的长期轮胎供 应商。 2009年 3月,金星轮胎厂向 A公司销售 1000 个轮胎,每个价值 2200元(不含增值税价);每 个轮胎包装出售,其中包装物价值为 200元 /个( 不含增值税价)。 问:销售汽车轮胎应缴纳消费税是多少? 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 如果采用包装物随同轮胎一并销售: 销售额: 2200 1000=220(万元) 应缴消费税: 220 3%=6.6(万元) 进行纳税筹划,与购买方协商改包 装物作价销售为收取押金,且包装物单独开 发票并记账,则应纳税额为: 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 销售额:( 2200 200) 1000=200(万元) 应缴消费税: 200 3%=6(万元) 收取包装物押金: 200 1000=20(万元) 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 如果 A公司在合同约定的时间内或一年内将 包装物退回,则不需再缴纳消费税、增值税 ;如果 A公司逾期仍未退还包装物,则在一年 后金星轮胎厂需再缴 0.6万元消费税以及包装 物作销售处理后应缴的增值税 。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 2、采取先销售后包装的方式 【 案例 4-5】 信德公司 2007年 8月销售给超市化妆品一批, 取得销售收入 15000元,其中包括价值 10000元的 口红和价值 5000元的包装物。上述价格都为不含 增值税的价格。问该企业对此销售行为应当如何 进行纳税筹划?(根据现行的税法规定,化妆品 的消费税税率为 30) 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 筹划前: 企业应纳消费税 =15000 30 =4500(元) 筹划方案 若将化妆品和包装物按照各自的价格分别销售 给超市,再由超市包装后对外销售。这样包装物 本身就无需缴纳消费税 。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 具体操作如下:先将上述化妆品和包装物分品 种销售给超市,在此销售环节化妆品和包装物分 别开具发票,在账务处理环节对不同的产品分别 核算销售收入,然后再由超市包装成套装消费品 后对外销售。在这种情况下,价值 5000元的包装 物不必缴纳消费税。这样,企业应纳消费税税额 为: 10000 30 =3000(元) 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 因此,企业在销售应税消费品时,若其包 装物有一定的价值,我们可将消费品和包装 物按照各自的价格分别销售给零售商,再由 零售商包装后对外销售。这样使得不必针对 包装物本身缴纳消费税,并且应税消费品的 包装物越昂贵,其节税效果越明显。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 4.3.3 成套销售消费品的纳税筹划 为促进产品销售,提高产品档次,增加产品的 美观性,很多企业选择将产品搭配成礼品套装成 套销售。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 【 税法规定 】 纳税人将应税消费品与非应税消费品,以 及适用不同税率的应税消费品组成成套消费 品销售的,应根据组合产品的销售金额按应 税消费品的最高税率征税。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 【 筹划思路 】 将适用不同税率的应税消费品组成成套消费品 分别拆开销售。(见 P63 例 4-4) 评价: 这种销售方式虽然能起到节税的目的, 但是市场对成套消费品的需求量较大,考虑分别 销售业务,会使得企业放弃“成套”销售消费品 的获利机会。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 【 筹划思路 】 一 是改变包装地点,将包装地点改在批发零售 环节。 生产企业将构成套装的产品销售给批发与零售 企业时,开具分别注明产品名称的发票,分别核 算销售额和销售数量,同时向批发与零售企业提 供相应的礼盒包装物。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 分析: 利:通过筹划降低了消费税税款、降低了增值税 税款,降低了商品定价,对提高商品销售数量具 有好处。 弊:一些商品不适宜在零售环节组成成套消费品 ;增加的包装手续费,一般由销售方负担,增加 了销售成本。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 【 筹划思路 】 二是改变包装环节,通过独立核算的销售 公司进行产品的组合销售。 分析:避开生产领域,对不同税率的应税消 费品分别核算,分别纳税; 结合关联企业的转让定价方式。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 4.3.4 避免采用最高销售价格的纳税筹划 【 税法规定 】 纳税人用自产的应税消费换取生产资料和消 费资料,投资入股和抵偿债务等方面,视同销售 处理,计算消费税。 处理:应当以纳税人同类应税消费品的 最高销 售价格 作为计税依据计算消费税。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 【 案例 】 2010年 12月,长江酿造厂以每公斤 80元的 500公斤 A牌白酒 抵偿 原企业经营中欠黄河粮食加 工有限公司的债务 40000元。 该企业申报应纳消费税 = 0.50 500 2+80 500 20% = 500+8000=8500(元) 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 2011年初,税务机关稽查时,提出:用以抵债的 白酒应补缴消费税。因为, 2010年 12月份,长江 酿造厂销售 A牌白酒情况为:每公斤 80元的价格 销售 600公斤;每公斤 100元的价格销售 1500公斤 。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 则该笔偿债白酒应缴消费税为: 0.50 500 2+100 500 20% =500+10000=10500(元) 长江酿造厂应补缴消费税税款 2000元( 10500- 8500) 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 实际操作中,当纳税人换取货物或者是投资入 股时,一般是按照双方协议价或者是评估价确定 的,协议价和评估价往往是市场平均价格。 但是按照同类应税消费品的最高售价作为计税 依据,显然会加重纳税人的负担。 有什么好的节税办法吗? 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 【 筹划思路 】 采取先销售后入股、换货、抵债,则会少 缴纳消费税,从而达到减轻税负的目的。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 如果长江酿造厂以每公斤 80元价格和正常的手 续将 500公斤 A牌白酒销售给黄河粮食加工有限 公司,然后再抵减“应付账款”。这样,该笔 抵债白酒就可按原方法计算缴纳消费税,既符 合税法规定,又收到了节税的效果。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 4.4 委托加工与进口时的纳税筹划 【税法规定】 一、 委托加工的概念 。 二、 委托加工如何缴税 从价计征:为受托方同类消费品的销售价格;没有同类 价格,按照组成的计税价格计算纳税。 1、从价计税办法:(材料成本 +加工费)( 1 消费 税税率) 2、复合计税办法:(材料成本 +加工费 +委托加工数量 消费税定额税率)( 1 消费税税率) 三、 委托加工应税消费品收回后用于连续生产 应税消费 品的,所纳税款准予按规定抵扣。 四、 委托加工收回后的应税消费品直接销售 的,不再缴 纳消费税。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 4.4.2 进口应税消费品的纳税筹划 【 税法规定 】 进口应税消费品应纳税额的计算: 一、实行从价定率计算办法 组成计税价格 =(关税完税价格 +关税) ( 1-消费税比例税率) 二、实行复合计税办法 组成计税价格 =(关税完税价格 +关税 +进口数 量 消费税定额税率) ( 1-消费税比例税率) 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 【 筹划思路 】 1、完税价格筹划 完税价格包括货价,及货物运抵我国关境内输 入地点起卸前的包装费、运费、保险费和其他劳 务费等。 尽可能的降低完税价格: 降低 货价 降低 运 费和杂 费 将可不 列入完税价格中的项目单独列明。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 2、兼营不同税率应税消费品 进口两种税率以上的应税消费品时,应当分别 核算,否则将从高征税,带来税率的增加。 3、成套消费品筹划 应分别报关,尽可能不要按成套消费品报送进 口。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 4、购买进口车的纳税筹划 进口小汽车的同时还进口汽车零部件、工具件 的,应分别报关,否则将并入小汽车中一起纳税
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