• / 62
  • 下载费用:20 金币  

第5、6章 外币业务核算课件.ppt

关 键 词:
第5、6章外币业务核算课件
资源描述:
处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 第五、六章 外币业务的 核算 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 本章内容: 外汇概述 1 汇兑差额的核算 3 外币业务的核算 2 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 第一节 外汇概述 一、外汇 (Foreign Exchange, FX) (一)外汇的概念 第五、六章 外币业务核算 动 态 国际汇兑 货币 异地 移动 货币 之间 兑换 外币现钞 外币支付凭证 外币有价证券 特别提款权 其他外汇资产 外汇 ( 静 态 ) 以外币表示的国外资产 可自由兑换 特点 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 特别提款权( SDR) 特别提款权( special drawing right, SDR,亦称纸黄金 )是国际货币基 金组织创设的一种储备资产和记账单位,亦称“纸黄金 (Paper Gold)”。它是 基金组织分配给会员国的一种使用资金的权利。会员国在发生国际收支逆差时 ,可用它向基金组织指定的其他会员国换取外汇,以偿付国际收支逆差或偿还 基金组织的贷款,还可与黄金、自由兑换货币一样充当国际储备。但由于其只 是一种记帐单位,不是真正货币,使用时必须先换成其他货币,不能直接用于 贸易或非贸易的支付。因为它是国际货币基金组织原有的普通提款权以外的一 种补充,所以称为特别提款权。 特别提款权现在已经作为“一篮子”货币的计价单位。目前以美元、欧元 、日元和英镑四种货币综合成为一个“一篮子”计价单位。 在国际长途电话结算、国际航运、国际邮政的费率、赔偿等方面,中国许 多企业都使用 SDR作为计价标准。 最普遍的就是,中国移动和中国联通的国 际漫游费用需要用 SDR来进行结算。这两个公司都规定,对于漫游到国外的用 户,选择使用的被访地区或国家运营商,将按被访地运营商使用的计费货币单 位计价,并按一定的汇率折算为特别提款权,再由特别提款权换算为人民币后 向用户收取。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 三、外汇的表示方法 表 2 - 1 常用货币的货币符号及简写符号 货币代码 货币名称 符号 简写 货币单位 01 人民币 CNY 1 元 =10 角 1 角 =10 分 12 英镑 GDP 1 镑 =100 便士 13 港元 HK $ HKD 1 元 =100 分 14 美元 US $ USD 1 元 100 分 15 瑞士法郎 SF CHF 1 法郎 =100 分 16 德国马克 DM DEM 1 马克 =100 芬尼 17 法国法郎 FF FRF 1 法郎 =100 分 18 新加坡 元 SS SGD 1 元 =100 分 20 荷兰盾 FLS NLG 1 盾 =100 分 21 瑞典克朗 SKR SEK 1 克郎 =100 欧尔 25 贸易比利时法郎( ) BFRC BEC 1 贸易比利时法郎 26 意大利里拉( ) LIT ITL 1 意大利里拉 27 日元( ) J JPY 1 日元 28 加元 CANS CAD 1 元 = 100 分 29 澳元 AS AUD 1 元 = 100 分 38 欧元 C EUR 1 欧元 =100 (欧)分 49 尼泊尔卢比 NRS NPR 1 卢比 =100 派司 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 外币名称 货币符号 简 写 单 位 英镑 GBP 镑 美元 US$ US$ 元 日元 J¥ JPY 日元 港元 HK$ HKD 元 欧元 EUR 欧元 德国马克 DM DEM 马克 瑞士法郎 SF CHF 法郎 法国法郎 FF FRF 法郎 荷兰盾 F NLG 盾 奥地利先令 ASCH ATS 先令 比利时法郎 BF BEF 法郎 意大利里拉 LIT ITL 里拉 加拿大元 CAN$ CAD 元 澳大利亚元 A$ AUD 元 瑞典克朗 SKR SEK 克朗 丹麦克朗 DKR DKK 克朗 挪威克朗 NKR NOK 克朗 芬兰马克 FMK F1M 马克 韩国圆 WON KRW 圆 泰国铢 B THB 铢 菲律宾比索 P PHP 比索 印度卢比 RS INR 卢比 俄罗斯卢布 RBS SUR 卢布 缅甸元 K BUK 元 新西兰元 NZ$ NZD 元 新加坡元 S$ SGD 元 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 (三)外汇的种类 (different kinds of foreign exchange ) 分类标准 类 别 外汇能否自由兑换 自由外汇 (convertible FX) 记账外汇 (accounting FX) 外汇的来源和用途 贸易外汇 (trade FX) 非贸易外汇 (non-trade FX) 外汇买卖的交割期限 即期外汇 (spot FX) 远期外汇 (forward FX) 外汇的升值与贬值趋势 硬货币( strong FX) 软货币( weak FX) 第五、六章 外币业务核算 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 二、外汇汇率( Foreign Exchange Rates) (一)汇率的含义 是 一种货币单位用另一种货币单位所表示的价格,它 是不同货币之间进行兑换的折算标准。 (二)汇率的标价方法 1.直接标价法 (direct quotation) 2.间接标价法( indirect quotation) 第五、六章 外币业务核算 1 6.80¥ 1 ¥ 0.147 外币的数额固定不变,汇率的升降均 以本币数额的变化来表示 本币的数额固定不变,汇率的升降均 以外币数额的变化来表示 我国 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 (二)汇率的分类 分类标准 类 别 时间 现行汇率、历史汇率 记账所依据的汇率 记账汇率、账面汇率 外汇买卖交割时间不同 即期汇率 、远期汇率 银行买卖外汇的角度不同 买入汇率、卖出汇率、中间汇率 银行汇款方式不同 电汇汇率、信汇汇率、票汇汇率 国际汇率制度的不同 固定汇率、浮动汇率 制定汇率的方法不同 基本汇率、套算汇率 我国外汇管理体制改革的有关 规定 市场汇率、挂牌汇率 第五、六章 外币业务核算 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 外币 A 买入价 人民币 卖出价 外币 B 例: HKD10 000元,兑成 USD。 银行当天港币 买入价 1.1120,卖出价 1.1140;美元为买入价 8.3114,卖出价为 8.3154。 分析:先将港币兑成人民币,再用人民币换成美元。 买入价卖出价 2 = 中间价 卖出价买入价 结 售 汇 记账、纳关税 企业卖出外币 企业买入外币 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 解: 港 本币 : HKD10 000 1.1120=RMB11 120 本币 美 : RMB11 120 8.3154=USD1 337 港币中间价 ( 1.1120+1.1140) /2=1.1130 美元中间价 ( 8.3114+8.3154) /2=8.3134 借:银行存款 美元户 11 115.02 ( USD1 337 8.3134) 贷:银行存款 港币户 11 130 ( HKD10 000 1.1130) 财务费用 汇兑差额(损失) 14.98 注:真正结售汇时,用银行买卖价(兑换) 发生业务、记账时用中间价(市场汇率) 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 三、外汇账户的开立和管理 外汇账户:境内机构、驻华机构、个人及 来华人员以可自由兑换货币在开户金融机构开 立的账户。 中华人民共和国外汇管理条例( 2008.8.5实施) 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 付汇 结汇 售汇 资本 项目 经常 项目 术语 四、外汇收支业务的管理 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 一、记账本位币与外币业务 (一)记账本位币的确定 记账本位币 (recording currency)是企业经营所处的 主要经济环境中的货币,是一个企业选定的用于反映企 业经营业绩和财务状况的货币。 外币( foreign currency) 一般是指记账本位币以外 的货币 。 (二)记账本位币的变更 企业管理当局根据实际情况确定的记账本位币 只有一 种 货币。 企业选择的记账本位币一经确定,不得改变,除非与 确定记账本位币相关的企业经营所处的主要经济环境发 生重大变化。 第二节 外币业务的核算 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 1 该货币主要影响 商品和劳务销售价格 ,通常以该货币进行商品和劳务销售价格的计价和结算 2 该货币主要影响 商品和劳务所需人工、材料和其他费用,通常以该货币进行上述费用的计价和结算 3 融资活动 获得的货币以及 保存从经营活动中收取款项 所使用的货币。 即根据融资活动获得的资金占销售收入比 重大小,或企业通常留存的销售收入的货币情况来确定 。 企业选定记账本位币,考虑的因素 : 70%的收入 来自向欧盟 的出口 : 欧 元 在美洲市场采购 70%的人工、 原料、设备 : 美 元 70%的人工、原料 、设备在澳洲采购 ;销售面向中国大 陆 。 采购原料款以澳元借款 取得,比重较大 : 澳元 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 (三)外币交易与折算 1 外币交易 : 是指以外币计 价或者结算的 交易。 2 外币财务报表 : 是指以外币反 映的财务报表 。 3 外币折算 : 是指 将外币交易或外 币财务报表折算 为记账本位币反 映的过程 (交易 日、资产负债表 日)。 第五、六章 外币业务核算 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 外币交易 (foreign currency transactions 外币交易 借入、借出外币资金 买入、卖出以外币 计价的商品、劳务 其他以外币计价、 结算的交易 出口商品 进口设备 投资外币 股票 结汇 售汇 接受外 币现金 捐赠 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 二、外币业务的核算方法 (一)外币业务的记账方法 1.外币统账法 (unified accounting method for allocated foreign currency ): 是指以某一种货币(比如 人民币)作为记账本位币统一设账和记账,企业发生外币业务时必 须及时折算为记账本位币记账的一种记账方法。 2.外币分账法 (separate accounting method for allocated foreign currency ) : 是以人民币和外币作 为记账本位币分别记账和设账,外币业务日常核算时按外币原币记 账的一种记账方法。 第五、六章 外币业务核算 一般涉 外企业 金融 企业 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 (二 )一项业务观点与两项业务观点 1.一项业务观 (Single-transaction idea): 主张将外币计价的商品或劳务的购销业务,与 其以后发生的外币债权债务结算业务视为同一笔业 务,即将购货付款或销货收款视为一体。 债权债务的汇兑差额不予单独确认。 例 2-1 某企业以人民币为记账本位币。该企业销售一批 价款为 5 000美元的货物。当 日即期汇率为 6.50元,企业在 确认销售时,应作如下分录: 第五、六章 外币业务核算 外币债权债务在发生、交 易时对 汇兑差额 处理不同 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 借: 应收账款 -应收外汇账款 32 500 Account receivable --Foreign exchange account receivable 贷: 主营业务收入 --自营出口销售收入 32 500 ( Main operating revenue--Self-employed export sales revenue ) 数月后收到该项货款时,汇率上升为 6.70元 。 借:银行存款 美元户 33 500 Cash in bank 贷: 应收账款 --应收外汇账款 32 500 Account receivable --Foreign exchange account receivable 主营业务收入 --自营出口销售收入 1 000 ( Main operating revenue--Self-employed export sales revenue ) 第五、六章 外币业务核算 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 2.两项业务观 (two-transaction idea) 主张 将以外币计价的商品或劳务的购销业务与其以后发 生的债权债务的结算业务视为两笔相对独立经济业务。 即将购货与付款、销货与收款作为两笔会计业务处理。 债权债务的汇兑差额予以单独确认。 例 2-2沿用例 2-1,在两项业务观处理下,销售业务在取得货款时,逐 笔结转法下可做如下会计分录 : 借:银行存款 美元户 Cash in bank 33 500 贷:应收账款 --应收外汇账款 32 500 Account receivable --Foreign exchange account receivable 财务费用 汇兑差额 1 000 Finance expense Exchange difference 我国 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 外币货币性账户 外币非货币性账户 外币现金 、 外币银行存款账户 外币债权账户 反映汇兑损益的账户 存货(库存商品、在途物资等 固定资产、无形资产、交易性 金融资产、可供出售金融金融 资产、自营进口销售收入等 (三 )外币业务核算账户的设置 外币债务账户 外币债务账户 “ 财务费用 汇兑差额 ” 账 户 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 “ 财务费用 汇兑差额 ” 账户 Finance expense Exchange difference 汇兑差额(损益类账户) 因汇率变动而产生的汇兑损 失 因汇率变动而产生的汇兑收 益 转入本年利润 转入本年利润 0 0 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 (四 )折算汇率的选择和外币业务核算程序 1、折算汇率 (translation rate )的选择 外币交易日 资产负债表日 外币财务报表折算日 即期汇率 第五、六章 外币业务核算 汇 率 选 择 即期汇率的近 似汇率 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 即期汇率 折算汇率 即期汇率 指 当日 中 国人民银行公布的 人民币汇率的中间 价;货币兑换时的 买入价、卖出价。 即期汇率的近似汇率 “按照系统合理的方 法确定的、与交易发 生日即期汇率近似的 汇率”,通常是指 当 期(周、月)平均 汇 率或加权平均汇率等 。 (用于汇率变动不 大时,简化核算。) 1、折算汇率 (translation rate )的选择 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 2.企业外币业务的核算程序 发生外币业务 :外币金额 10 000 折算汇率 6.5 记账本位币金额 ¥ 65 000 期末 :外币账 户的外币金额 10 000 即期汇率 6.9 记账本位币金额 ¥ 69 000 汇 兑 差 额 4 000 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 (一)外币购销业务的账务处理 1.进口商品业务 企业从国外或境外购进原材料、商品或引进设备时,应当按 照当日的即期汇率(或即期汇率的近似汇率)将实际支付的外 币 或应支付的外币折算为记账本位币记账,同时还应按照外币的金 额登记有关外币账户。 2.出口商品业务 企业对外销售产品或商品时,应当按照当日的即期汇率(或 即期汇率的近似汇率)将实际收到的外币或应收的外币折算为记 账本位币入账,同时还应按照外币的金额登记有关外币账户,如 外币银行存款账户和外币应收账款账户等。 三 、外币交易日的账务处理 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 例 2-3 创智公司 12月 8日,从国外进口原材料一批, 价款共计 200 000美元,款项尚末支付,当日即期汇率为 1美元 =6.4元人民币(为简化会计核算,原材料有关的增 值税、进口关税略)。 借:在途物资( Materials in transport ) 1 280 000 贷:应付账款 --应付外汇账款 美元户 ( US 200 000 6.4) 1 280 000 ( Accounts payable--Foreign currency accounts payable) 外币非货币性账户:可仅按 记账本位币记账 外币货币性账户:登记外币金额、折 算记账本位币金额(复式记账) 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 例 2-4 创智公司的记账本位币为人民币。 12月 26日,出 口销售商品 4 000件,每件售价 100美元,当日即期汇率 1美元 6.35元人民币。假设不考虑增值税等相关税费 。 外币非货币性 账户:可仅按记账本位币记账 外币货币性账户:登记外币 金额、折算记账本位币金额 ( 复式记账 ) 借:应收账款 应收外汇账款 美元户 ( US 400 000 6.35) 2 540 000 Accounts payable Foreign currency accounts payable 贷:主营业务收入 自营出口销售收入 2 540 000 Main operating revenue Self-employed export sales revenue 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 (二 )外币借贷业务的账务处理 短期外汇借款 (short-term foreign currency loan ) 是指企业借入的期限在一年以下的外汇借款。 长期外汇借款 (long-term foreign currency loan) 是指企业借入的期限在一年以 上的外汇借款。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 例 2-5 创智公司的记账本位币为人民币。 12月 1日, 从中国银行借入短期外币借款 50 000美元,款项存入银行 ,当日即期汇率 1美元 6.3元人民币。 借:银行存款 美元户( US 50 000 6.3) 315 000 Cash in bank USD 贷:短期借款 短期外汇借款 美元户( US 50 000 6.3 ) 315 000 Short-term loans Short-term foreign currency loans 外币账户 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 (三 )接受外币资本投资 (investment)账务处理 外汇投资包括外商在中国境内投资和中国企业 在境外投资。外商在中国境内投资的形式主要是兴 办中外合资经营企业、中外合作经营企业、外资企 业和举办中外合资、合作项目。 按规定,企业收到以外币投入的资本,无论是 否有合同约定汇率,均不得采用合同约定汇率和即 期汇率的近似汇率折算,而是采用 交易日即期汇率 折算。 外币投入资本与相应的货币性项目的记账本位币金 额相等, 不产生外币资本折算差额 。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 例 2-6 某公司以人民币为记账本位币, 20 9年 2月 1日,与某外商签订投资合同,当 日收到外商投入资本 70 000美元,当日即期汇 率为 1美元 6.8元人民币,合同约定的汇率为 1 美元 6.2元人民币。 借:银行存款 美元户 ( US 70 000 6.8) Cash in bank 476 000 贷:实收资本 外方公司 Paid-in capital 476 000 第五、六章 外币业务核算 外币账户 不产生外币资本折算差额 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 一、汇兑差额的概述 一、汇兑差额 (exchange difference )的含义 指的是对同样数量的外币金额采用不同的汇率折 算为记账本位币金额所产生的差额。 第三 节 汇兑差额的核算 汇 兑 差 额 已实现 汇兑差额 未实现交易 汇兑差额 外币交易事项的发生和结算在本期内 全部完成,由于 外币交易发生日 汇率与 外币结算日 汇率不同而产生的汇兑差额 由于会计期末确认汇率变动引起的外币金额 折合记账本位币的差额,如果外币交易事项 在本期没有全部完成, 交易发生日 与 财务报 表编制日 的汇率不同就会产生汇兑差额。 经济业务是否已结算 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 已实现汇兑差额 交易差 12.5,发生外 币债务 :外币 金额 10 000 折算汇率 6.80 记账本位币金额 ¥ 68 000 12.23:偿还 外币债务 10 000 折算汇率 6.81 记账本位币金额 ¥ 68 100 汇 兑 差 额 100元 已实现 交易差 已实现汇兑差额 兑换差 12.5, 买入外币 10 000 折算汇率 6.80 ( 中间价 ) 折算汇率 6.85 ( 卖出价 ) 记账本位币金额 ¥ 68 000 记账本位币金额 ¥ 68 500 汇 兑 差 额 500元 汇 兑 差 额 已实现 兑换差 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 未实现交易汇兑差额 调整差 12.5,发生外 币债务 :外币 金额 10 000 12.31:期末 外币币债务余 额 10 000 折算汇率 6.80 即期汇率 6.87 记账本位币金额 ¥ 68 000 记账本位币金额 ¥ 68 700 汇 兑 差 额 700元 未实现 调整差 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 兑换 差 汇兑 差额 交易 差 调整 差 二、汇兑差额的产生(按来源分类) 不同货币兑换 (中间价与买入价、 卖出价不同) 外币业务发生日汇 率和期末汇率不同 外币业务交易发生日汇 率和结算日汇率不同 已 实 现 未 实 现 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 (一)汇兑差额的确认 (affirmation ) 1.实际实现观点 (cash basis opinion ) 这种观点认为,汇兑差额应以实际实现数为准 ,即发生的外汇业务未结算时不应发生汇兑差额。 2.应列计观点 (accrual basis opinion ) 这种观点认为,不论是实际实现的汇兑差额, 还是因为汇率波动引起的尚未实现的汇兑差额,最 终都与汇率波动有关,只要有汇率波动,汇兑差额 就在所难免,因此,都应在会计核算中及时反映。 二、汇兑差额的确认观点与结转方法 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 实际实现观点 (cash basis opinion ) 应列计观点 (accrual basis opinion ) 已发生的汇兑差额确认入账 已发生的汇兑差额确认入账 未结算的、尚未实现的汇兑差 额不予以确认入账 未实现的汇兑差额也确认入 账 不利于外汇风险的体现和防范 利于外汇风险的体现和防范 二、汇兑差额的确认观点与结转方法 (一)汇兑差额的确认 (affirmation ) 我国 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 1.逐笔结转法 (decentralization method of carrying over)是指企业外币业务每结算一次或收付一次,就计算并结转 一次汇兑差额的方法 。 (二)汇兑差额的结转方法 交 易 发 生 日 外币账户增加 外币账户 A减少 记账汇率 账面汇率 A 产生汇兑差额 资 产 负 债 表 日 外币账户外币余额 期末即期汇率 外币账户原记账本位币余额 计算、结转 汇兑差额 外币账户 B减少 账面汇率 B 产生汇兑差额 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 2.集中结转法 (centralization method of carrying over) 是指企业发生外币业务时,按选择的折算汇率将外币金额折算为 记账本位币金额,将汇兑差额集中在期末结转的方法。 (二)汇兑差额的结转方法 交 易 发 生 日 外币账户增加 外币账户减少 记账汇率 记账汇率 除外币兑换外 不产生汇兑差额 资 产 负 债 表 日 外币账户外币余额 期末即期汇率 外币账户原记账本位币余额 计算、结转 汇兑差额 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 逐笔结转法 集中结转法 平时 计算、结转汇兑差额(交易差、 兑换差) 除外币兑换业务外,不计算、 结转汇兑差额 期末 计算结转汇兑差额(调整差) 计算结转汇兑差额(调整差) 适用 外币业务不多,但每笔业务交易 金额较大的企业。 外币业务较多,但每笔业务交 易金额不大的企业。 二法最终计算结果是相同的。 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 三、汇兑差额的账务处理 财务费用 汇兑差额 企业经营期间外币货币性项目产生的汇兑差额 相关账户 企业经营期间外币非货币性项目的期末调整差 资本化 外币专门借款汇兑差额 企业筹建期间、清算期间发生的汇兑差额 管理费用、清算损益 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 (一)外币货币性项目 (monetary items)的处理 企业持有的 货币 和将以 固定或可确定金额的货币 收取的资产或者偿付的负债。 四、会计期末或结算日 对外币交易余额 会计处理 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 资产负债表日或结算日,因汇率波动而产生的汇兑 差额作为“ 财务费用 汇兑差额 ”处理,同时调增或 调减外币货币性项目的记账本位币金额。 例 2-9 国内甲公司的记账本位币为人民币。 20 7年 12月 4日,向国外乙公司出口商品一批,货 款共计 60 000美元,货款尚未收到,当日即期汇率 为 1美元 6.4元人民币。假定 20 7年 12月 31日的 即期汇率为 1美元 6.7元人民币(假定不考虑增值 税等相关税费) 借:应收账款 -应收外汇账款 -乙公司(美元户) ( US 60 000 6.4) 384000 贷:主营业务收入 -自营出口收入 384000 第五、六章 外币核算业务 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 20 7年 12月 31日: 借:应收账款 --应收外汇账款 18 000 Account receivable ---- Foreign exchange account receivable 贷:财务费用 汇兑差额 18 000 Finance expense Exchange difference 假定 20 8年 1月 31日收到上述货款 ,当日的即期汇率为 1美 元 6.85元人民币(逐笔结转法) 借:银行存款 美元户( US 60 000 6.85) 411 000 Cash in bank 贷:财务费用 汇兑差额 9 000 Finance expense Exchange difference 应收账款 ---应收外汇账款 402 000 Account receivable --Foreign exchange account receivable 第五、六章 外币核算业务 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 例 2-10 国内 A公司的记账本位币为人民币。 20 7 年 8月 24日,向国外 B供货商购入商品一批,商品已经验 收入库。根据双方供货合同,货款共计 80 000美元,货 到后 10日内 A公司付清所有货款。当日即期汇率为 1美元 6.8元人民币。假定 20 7年 8月 31日的即期汇率为 1美 元 6.9元人民币。(假定不考虑增值税等相关税费) 20 7年 8月 31日: 借:财务费用 汇兑差额 Financial expense exchange difference 8 000 贷:应付账款 ---应付外汇账款 8 000 Account payable -----foreign exchange account payable 第五、六章 外币核算业务 处理同志关系上,搞庸俗关系学,热衷于迎来送往;少数官兵警容不严整,礼节礼貌不周,不分场合胡吹海侃,“出口成脏”;酒后失态,损害警民关系。 9月 3日, A公司根据供货合同以自有美元存款付清所有货款 。假定银行存款美元户的账面汇率为 1美元 =6.95元人民币 , 逐笔结转法下的会计分录:
展开阅读全文
  亿读文库所有资源均是用户自行上传分享,仅供网友学习交流,未经上传用户书面授权,请勿作他用。
关于本文
本文标题:第5、6章 外币业务核算课件.ppt
链接地址:http://www.yddocs.com/p-3448934.html
侵权投诉举报 - 关于我们 - 联系我们 - 用户协议 - 网站免责声明 - 网站地图 - 帮助中心 - 人才招聘

本站为“文档C2C交易模式”,即用户上传的文档直接卖给(下载)用户,本站只是中间服务平台,本站文档被用户下载所得收益归上传人(含作者)所有。本站是网络服务平台方,若您的权利被侵害,侵权客服QQ:1444168621 欢迎举报。

copyright@ 2019-2029 亿读文库-在线文档分享下载平台 网站版权所有

ICP许可证编号:黔ICP备19010449号      贵公网安备 52052702000145号





收起
展开