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资产损失税前扣除管理概述课件.ppt

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资产 损失 税前 扣除 管理 概述 课件
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2020/11/20 资产损失税前扣除管理概述 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 财政部 国家税务总局关于发布 的公告 (财税 2009 57号) 国家税务总局关于发布 的公告 (国税总局 2011年第 25号) 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 25号公告第五十二条 本办法自 2011年 1月 1日起施行, 国家税务总局 关于印发 企业资产损失税前扣除管理办法 的 通知 (国税发 200988号)、 国家税务总局 关于企业以前年度未扣除资产损失企业所得税处 理问题的通知 (国税函 2009772号)、 国家 税务总局关于电信企业坏账损失税前扣除问题的 通知 (国税函 2010196号) 同时废止 。 本办法生效之日前尚未进行税务处理的资产损失 事项,也应按本办法执行。 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 资产损失确认证据 申报管理的要求 损失扣除的申报管理 资产损失税前扣除年度和方式 资产损失的概念 主要内容 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 资产是指企业拥有或者控制的、用于经营管理活 动相关 (且与取得应税收入有关) 的资产。 货币性资产:现金、银行存款、应收及预付款项 等; 非货币资产:存货、固定资产、 无形资产 、在建 工程、生产性生物资产等; 以及债权性投资和股权性投资; 其他资产。 资产的概念 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 企业所得税法实施条例第 32条界定的“企 业所得税法第 8条所称损失,是指企业在生 产经营活动中发生的固定资产和存货的盘 亏、毁损、报废损失,转让财产损失,呆 账损失,坏账损失,自然灾害等不可抗力 因素造成的损失以及其他损失。” 损失的概念 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 准予在企业所得税税前扣除的资产损失,按 25号 公告分为两类: 实际资产损失 和 法定资产损失 。 实际资产损失是指企业在实际处置、转让上述资 产过程中发生的合理损失。 法定资产损失是指企业虽未实际处置、转让上述 资产,但符合 通知 和本办法规定条件计算确 认的损失。 资产损失的分类 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 实际资产损失 法定资产损失 企业在 正常 经营管理活动中,按 照公允价格销售、转让、变卖非 货币资产的损失; 企业各项存货发生的 正常 损耗; 企业固定资产达到或超过使用年 限而 正常 报废清理的损失; 企业生产性生物资产达到或超过 使用年限而 正常 死亡发生的资产 损失; 企业按照市场 公平交易 原则,通 过各种交易场所、市场等买卖债 券、股票、期货、基金以及金融 衍生产品等发生的损失。 除实际资产损失以外的损失 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 企业发生车祸赔付的伤亡款,是否属于资 产损失? 与取得免税收入有关的资产损失能否在税 前扣除? 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 总原则为损失的净额。换个角度说就是对于在损失 确认过程中可收回的部分不得确认损失。 ( 1)现金短缺、固定资产和存货盘亏、毁损、报废 和被盗时责任人的赔偿额或保险公司的赔款; ( 2)应收、预付账款和股权投资的可收回金额。 扣除金额的确认 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 特别说明: ( 1)存款损失中强调企业将货币资金存入 法定具有 吸收存款职能的机构 而无法收回的部分可以作为 损失扣除; ( 2)企业因存货盘亏、毁损、报废、被盗等原因不 得从增值税销项税额中抵扣的进项税额,可以与 存货损失一起在计算应纳税所得额时扣除。 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 ( 3)已经扣除的资产损失,在以后纳税年度全部或 者部分收回时,其收回部分应当作为收入计入收 回 当期 的应纳税所得额。 ( 4)境内、境外营业机构发生的资产损失应分开核 算,对境外营业机构由于发生资产损失而产生的 亏损,不得在计算境内应纳税所得额时扣除。 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 一、资产损失税前扣除方式和扣除年度 1、扣除方式 申报扣除 未经申报的损失,不得在税前扣除。 2、扣除年度 实际资产损失应当在实际发生 且会计上已作损失 处理的年度申报扣除 。这类损失带有财产转让和 处置的性质,必须是实际发生的、合理的。 法定资产损失应当在企业向主管税务机关 提供证 据资料证明该项资产已符合法定资产损失确认条 件,且在会计上已作损失处理的年度申报扣除 。 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 企业以前年度发生的资产损失未能在当年税前扣 除的,可以按照本办法的规定,向税务机关说明 并进行 专项申报 扣除。 属于实际资产损失,准予追补至该项损失发生年 度扣除,其追补确认期限一般不得超过五年。 属于法定资产损失,应在申报年度扣除。 一、资产损失税前扣除方式和扣除年度 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 企业因以前年度实际资产损失未在税前扣除而多 缴的企业所得税税款,可在追补确认年度企业所 得税应纳税款中予以抵扣,不足抵扣的,向以后 年度递延抵扣。 企业实际资产损失发生年度扣除追补确认的损失 后出现亏损的,应先调整资产损失发生年度的亏 损额,再按弥补亏损的原则计算以后年度多缴的 企业所得税税款,并按前款办法进行税务处理。 一、资产损失税前扣除方式和扣除年度 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 某企业 2008年处理 1台因意外事故而毁损的设备, 该设备账面净值是 300万元,处置款项为 90万元。 设备处置损失为 210万元,已作会计处理,但因当 时未按规定向税务部门履行审批手续。因此 2008 年汇算清缴时该项损失未能在税前扣除。 该企业 2008年应纳税所得额为 40万元, 2009年和 2010年纳税调整后的所得合计为 100万元。 2012年 3月企业办税人员向税务部门咨询,该项设备处置 损失涉及的所得税事项应如何处理,如何回复? 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 40 210 = -170万元 100 170 = -70万元 可以弥补亏损到 2013年 2008年 -2010年三年共计多缴所得税 : (40+100) 25% = 35万元 可以在 2011年及以后年度的应纳税款中扣除 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 二、损失扣除的申报管理 申报时限: 企业在进行企业所得税年度汇算清缴申报时,可 将资产损失申报材料和纳税资料作为企业所得税 年度纳税申报表的附件一并向税务机关报送。 属于专项申报的资产损失,企业因特殊原因不能 在规定的时限内报送相关资料的,可以向主管税 务机关提出申请,经主管税务机关同意后,可适 当延期申报。 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 二、损失扣除的申报管理 清单申报 专项申报 要求 企业 可 按会计核算科目 进行归类、汇总,然后 再将 汇总清单 报送税务 机关,有关会计核算资 料和纳税资料 留存备查 ; 企业 应 逐项或逐笔 报送申请报告,同 时 附送 会计核算资 料及其他相关的纳 税资料 。 内容 (一)企业在正常经营管 理活动中,按照 公允价 格 销售、转让、变卖非 货币资产的损失; (二) 前条以外的资产损 失,应采取专项申 报的方式。企业无 法准确判别的,可 以采取专项申报的 形式申报扣除。 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 具有法律效力的外部证据 特定事项的企业内部证据 含义 是指司法机关、行政机关、专业技术 鉴定部门等依法出具的与本企业资产 损失相关的具有法律效力的书面文件。 是指会计核算制度健全、内部控制制 度完善的企业,对各项资产发生毁损、 报废、盘亏、死亡、变质等内部证明 或承担责任的声明。 内容 (一)司法机关的判决或者裁定; (二)公安机关的立案结案证明、回 复; (三)工商部门出具的注销、吊销及 停业证明; (四)企业的破产清算公告或清偿文 件; (五)行政机关的公文; (六)专业技术部门的鉴定报告; (七)具有 法定资质的中介机构 的经 济鉴定证明; (八)仲裁机构的仲裁文书; (九)保险公司对投保资产出具的出 险调查单、理赔计算单等保险单 据; (十)符合法律规定的其他证据。 (一)有关会计核算资料和原始凭证; (二)资产盘点表; (三)相关经济行为的业务合同; (四) 企业内部 技术鉴定部门的鉴定文 件或资料; (五) 企业内部 核批文件及有关情况说 明; (六)对责任人由于经营管理责任造成 损失的责任认定及赔偿情况说明; (七)法定代表人、企业负责人和企业 财务负责人对特定事项真实性承担法 律责任的声明。 损失证据 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 三、资产损失的确认 货币资产损失的确认 非货币资产损失的确认 投资资产损失的确认 其他资产损失的确认 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 三、资产损失的确认 货币资产损失确认的重点: 应收及预付款项坏账损失属于债务人破产清算的, 应有人民法院的破产、清算公告。 应收及预付款项坏账损失属于诉讼案件的,应出 具人民法院的判决书或裁决书或仲裁机构的仲裁 书,或者被法院裁定终(中)止执行的法律文书。 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 三、资产损失的确认 企业逾期 三年以上 的应收款项在会计上已作为损 失处理的,可以作为坏账损失,但应说明情况, 并出具专项报告。 企业逾期 一年以上 , 单笔数额不超过五万或者不 超过企业年度收入总额万分之一 的应收款项,会 计上已经作为损失处理的,可以作为坏账损失, 但应说明情况,并出具专项报告 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 三、资产损失的确认 2008年, A公司向银行办理抵押贷款 500万。 2009年,市中级人民法院宣告 A公司破产, 至今未清算完毕。 2010年,清算小组在未 通知银行的情况下将抵押物低价拍卖。 2011年 3月银行将清算小组告上法庭,至今 未判决。该银行的总行已批准核销此笔呆 账。银行可否将呆账损失 500万元进行申报 扣除? 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 三、资产损失的确认 非货币资产损失确认的重点: 损失数额较大的,应有专业技术鉴定意见或法定 资质中介机构出具的专项报告等; 如果是被盗的,必须提供向公安机关的报案记录。 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 某设备原值 100万元,净残值率 5%,会计 折旧年限 5年,采用直线法折旧。该设备的 计税基础为 100万元,税法上机器设备最低 折旧年限为 10年。第二年年末企业计提了 固定资产减值准备 9万元。 4年后,遇到自 然灾害而毁损,无责任赔偿,计算企业所 得税税前扣除的损失是多少? 三、资产损失的确认 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 会计处理 税务处理 原值 100万元 净残值率 5% 第 1年计提折旧: 19万元 第 2年计提折旧: 19万元 第 2年末计提减值准备: 9万元 第 3年计提折旧: 【 100 ( 1-5%) -38-9】 3=16万元 第 4年计提折旧: 16万元 4年后毁损时损失: 累计折旧 =19+19+16+16=70万元 账面净值 =100-70=30万元 会计损失 =100 ( 1-5%) -70-9=16万元 计税基础 100万元 净残值率 5% 第 1年计提折旧: 9.5万元 第 2年计提折旧: 9.5万元 第 3年计提折旧: 9.5万元 第 4年计提折旧: 9.5万元 税前扣除损失: 100-9.5 4-100 5%=57万元 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 2011年 12月 31日,甲企业某项专利权的账面原价为 600万 元。该项专利权的摊销期限为 10年。该无形资产初始计量 与计税基础相同,会计与税法的摊销期相同,已摊销 5年, 已累计摊销 280万元。该专利权的残值为零,已累计计提 减值准备 160万元。现该项专利权生产的产品已没有市场, 预期不能再为企业带来经济利益,企业决定将未摊销的账 面金额作损失处理。问该项无形资产税前扣除的损失是多 少? 甲企业的账务处理:(单位万元) 借:累计摊销 280 无形资产减值准备 160 营业外支出 -----处置非流动资产损失 160 贷:无形资产 -----专利权 600 三、资产损失的确认 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 根据 25号公告,该笔损失允许税前扣除,作为法 定资产损失,企业应在年度所得税汇算清缴时向 税务机关说明情况并作专项申报,提供会计核算 资料、企业内部核批文件及有关情况说明、技术 鉴定意见和企业法定代表人、主要负责人和财务 负责人签章证实无形资产已无使用价值或转让价 值的书面申明。 税法确认无形资产损失 =600-300=300万元 三、资产损失的确认 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 债权性投资损失确认的重点: 债务人或担保人依法被宣告破产、关闭、被解散或撤销、 被吊销营业执照、失踪或者死亡等,应出具资产清偿证明 或者遗产清偿证明。无法出具资产清偿证明或者遗产清偿 证明,且上述事项超过三年以上的,或债权投资余额在三 百万元以下的,应出具对应的债务人和担保人破产、关闭、 解散证明、撤销文件、工商行政管理部门注销证明或查询 证明以及追索记录等。 到期债务,企业提出诉讼或仲裁的,经人民法院对债务人 和担保人强制执行,债务人和担保人均无资产可执行,人 民法院裁定终结或终止(中止)执行的,应出具 人民法院 裁定文书 。 三、资产损失的确认 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 三、资产损失的确认 债务人和担保人不能偿还到期债务,企业提出诉 讼后被驳回起诉的、人民法院不予受理或不予支 持的,或经仲裁机构裁决免除(或部分免除)债 务人责任,经追偿后无法收回的债权,应提交法 院驳回起诉的证明,或法院不予受理或不予支持 证明,或仲裁机构裁决免除债务人责任的文书。 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 三、资产损失的确认 下列股权和债权不得作为损失在税前扣除: ( 1)债务人或者担保人有经济偿还能力,未按期偿 还的企业债权; ( 2)违反法律、法规的规定,以各种形式、借口逃 废或悬空的企业债权; ( 3)行政干预逃废或悬空的企业债权; ( 4)企业未向债务人和担保人追偿的债权; ( 5)企业发生非经营活动的债权; ( 6)其他不应当核销的企业债权和股权。 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 企业资产损失(清单申报)税前扣除申报表 扣除年度: 金额单位:元 纳税人名称 纳税人识 别码 企业性质 法人分支机构其他非法人 纳税地点 就地 汇总 行次 资产损失原因 损失金额 对应的会计 核算科目 1 企业在正常经营管理活动中,按照公允价格 销售、转让、变卖非货币资产的损失 2 企业各项存货发生的正常损耗 3 企业固定资产达到或超过使用年限而正常报 废清理的损失 1 0 7 4 1 2 . 7 7 营业外支出 处置固定资产净损失 4 企业生产性生物资产达到或超过使用年限而 正常死亡发生的资产损失 5 企业按照市场公平交易原则,通过各种交易 场所、市场等买卖债券、股票、期货、基金 以及金融衍生产品等发生的损失 6 总机构的各分支机构上报的资产损失 * 7 合计 企业 经办人: 企业 负责人: (纳税人公章) 申报日期: 年 月 日 代理申报中介机构公章: 经办人及执业证件号码: 代理申报日期: 年 月 日 主管税务机关受理专用章: 受理人: 受理日期: 年 月 日 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 不进行会计处理,不允许在税前扣除。 实际资产损失应当在其实际发生年度申报扣除, 法定资产损失应在申报年度扣除。 25号公告删除了文件中“与取得应税收入有关” 的字样。不再强调资产损失与取得收入相关,但 要与经营管理相关。 重点回顾 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20 25号公告规定资产损失税前扣除采取自行申报扣 除制度,不再经税务机关审批。 申报制下,税务 机关只是对资料进行一个简单的审核,只要符合 规定,就可以扣除,但事后发现企业多报、错报 资产损失导致少缴税款的,企业要缴滞纳金或罚 款,直至追究刑事责任。 阿迪达斯三条纹标志是由阿迪达斯的创办人阿迪 达斯勒设计的,三条纹的阿迪达斯标志代表山区,指出实现挑战、成就未来和不断达成目标的愿望。 2020/11/20
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