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国际 税收 论文
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浅谈金融危机下的国际税收竞争 0604314066 陈君 06408班 由美国次贷危机引发的全球性金融危机使得全球经济受到了沉重的打击,各国经济尤其是发达国家的经济增长速度减缓甚至陷入萧条。美国及欧洲国家的一些学者,将这次金融危机的爆发归咎于中国的长期贸易顺差。因此在金融危机爆发后,一系列的国际税收竞争以各种名义悄然的进行着。近年来,发达国家兴起了新一轮减税浪潮,发展中国家则加大了涉外税收优惠的力度,国际税收竞争更是成为备受关注的问题。 国际税收竞争,通常将其定义为各国为了吸引流动性资本竞相采取各种措施降低所得税税负的格局。其实,在国际税收领域,竞争并不仅仅体现所得税方面。对于先前各国采取关税保护围内市场和现在为了增加本国商晶在国际市场上的竞争力而不征出口关税甚至退税的现象,在本质上都可以划入税收竞争的范畴。 国际税收竞争,即税收竞争在全球范围内的实践。随着经济全球化的发展,跨国资本、技术、人才等在全球范围内的流动越来越广泛,为了吸引这些国际流动资源,促进本国经济的发展,各国政府采取了各种竞争手段,税收竞争就是其中之一。正常的税收竞争可以使国际流动资源在国家和地区间得到有效配置,促进全球经济的发展。但过度地追求优惠税收政策带来的短期效应,不仅会给国家财政收入及国内资源配置带来较大的冲击,而且可能导致恶性税收竞争,反而阻碍了国际资本的长期流入。因此,国际税收竞争的程度直接影响其实施的效果好坏。 西方各国为了避免本国经济因全球金融危机影响而进入衰退,采取了很多“救市”政策,这其中也包括了相关的税收政策。表一清楚的罗列了自金融危机爆发以来,美国针对我国开展的以税收手段为主的贸易保护主义战略以及我国做出的回应措施,中美两国展开了一场没有“硝烟”的贸易战。 表一 2008.9-2009.1期间 中美国“税收性”贸易战 时间 产品 详情 2009.1.6 钢丝层板 美国商务部5日表示,对从中国进口的价值超过3亿美元的钢丝层板征收43-289的反倾销关税。美国2008年从中国进口价值约3.17亿美元的钢丝层板。 2008.12.29 钢格栅板 美国当地时间29日,美国商务部初步裁定,对从中国进口的钢格栅板征收反倾销税。关税最高145。 2008.11.23 四氢糠醇 美将继续对中国输美的四氢糠醇征收136.86的反倾销税,实施期限为5年。 2008.11.6 铜版纸 美国国际贸易委员会初步裁定,对从中国和印度尼西亚进口的铜版纸、从中国进口的焦磷酸钾、磷酸二氢钾和磷酸氢二钾征收“双反”关税。 2008.11.6 汽车 中国商务部宣布,决定即日起对原产于美国的排气量在2.0升及2.0升以上进口小轿车和越野车发起反倾销和反补贴调查。 2008.11.5 油井管 美国商务部公布对华输美油井管反倾销反补贴案倾销调查初裁,决定对从我国进口的油井管征最高达99.14的反倾销税。 2008.11.4 原材料 美国就所谓的中国原材料出口问题请求世贸组织设立专家组。 2008.11.3 金属丝托盘 美国商务部初裁对中国输美金属丝托盘实施惩罚性关税。 2008.10.30 无缝钢管 美国国际贸易委员会以60投票同意商务部对从中国进口的无缝钢管发起反倾销和反补贴税调查。此举有可能导致对从中国进口价值3.82亿美元的钢管征收100的关税。 2008.10.29 中美双方在杭州中美商贸联委会上达成共识,承诺共同反对贸易和投资保护主义,不出台新的贸易保护措施。 2008.10.20 锦纶6切片 中国商务部公布了对原产于美国等地的进口锦纶6切片反倾销调查的初裁决定。自10月20日起,对进口自上述国家和地区的该产品征收保证金。 2008.10.12 聚酰胺 中国商务部发布公告,决定自2009年10月13日起,对原产于美国等的聚酰胺-6,6切片征收最高37.5的反倾销税,期限5年。 2008.9.28 聚氯乙烯 中国商务部发布公告,自2009年9月29日起,继续对原产于美国等地的进口聚氯乙烯实施反倾销措施,实施期限为5年。 2008.9.13 汽车、肉鸡 中国商务部发布公告,依照中国法律和世贸组织规则,对原产于美国的部分进口汽车产品和肉鸡产品启动反倾销、反补贴联合调查。 2008.9.11 轮胎 美国总统奥巴马宣布,对从中国进口的所有小轿车和轻型卡车轮胎实施为期三年的惩罚性关税。惩罚性关税税率第一年为35,第二年为30,第三年为25。 从表一可以看出,国际税收竞争总是伴随着全球经济的节奏不断的调整频率和强度。金融危机的爆发使西方大部分国家面临着自1929年以来最严重的经济难题,为了各国自身的利益,各国纷纷筹划实施贸易保护主义战略,以期最小化其经济损失。中美之间的轮胎特保案就是典型的一种贸易保护主义策略。 回到国内,为了应对金融危机对我国金融业、经济发展的影响,国家还及时出台了一系列的税收政策。具体包括国务院决定从2008年10月9日开始,对储蓄存款利息所得暂免征收个人所得税,同时规定,从即日起,对证券市场个人投资者取得的证券交易结算资金利息所得,也比照储蓄利息所得,暂免征收个人所得税;2008年10月下旬,财政部千亿元规模减税方案上报国务院获批准,自2009年1月1日起实施;2008年11月12日,国务院在本年下半年两次调高出口退税率的基础上,决定从12月1日起,进一步提高部分劳动密集型产品、机电产品的出口退税率,这次调整总共涉及3770项产品,约占全部出口产品的27.9,同时取消部分钢材、化工产品和粮食的出口关税,降低部分化肥出口关税并调整征税方式;在购房方面,国务院决定,对个人首次购买90平方米及以下普通住房的,契税税率下调到1,对个人销售或购买住房暂免征收印花税,对个人销售住房暂免征收土地增值税;在增值税方面,国家对增值税条例进行了修订,扩大了增值税进项税额的抵扣范围,允许购置固定资产作为进项税额抵扣,降低了小规模纳税人的征收率,将工业和商业两档税率统一降低至3。 以上的数据表明,针对国际税收竞争,各国都是出于本国自身的利益考虑,这种税收竞争在一定程度上有利于国际流动资源在全球范围内进行有效配置,但是需要小心的是,国际税收竞争一旦超出合理的范围,就可能演化成恶性竞争。OECD在1998年发布的有害税收竞争一个正在出现的全球问题中开宗明义地宣示,其目的在于让人们“更好地理解什么是有害的税收实践,以及它如何影响金融活动和其它服务业活动的地点选择;侵蚀其它国家的税基;扭曲贸易和投资活动;破坏税收的公平、中性和其他人们早已接受的价值观。”这实际上指出了国际税收恶性竞争的不良影响。 面对日趋激烈的国际税收竞争,我国应当以正确的态度和行动应对,通过WTO机制维护自己制定国际贸易规则的权利,具体来说应该做到以下几点 首先,要加强国际税收协调合作。众所周知,国际税收竞争是一个全球性、国际性的问题,企图通过单方或双方的努力解决这一全球性的问题,将会收效甚微由于税务机关司法管辖权的限制,致使其反有害税收竞争的能力受到限制;如果其他国家未采取相同的策略 将使其本国纳税人处于不利的竞争地位;为有效实施反有害税收竞争的措施 将产生大量的税务行政成本;不一致的片面措施将大大增加纳税人的依从成本。因此,我国应当加强与其他国家的税收协调合作利用和发展好东盟自由贸易区这个平台,增强自身以及发展中国家在税收方面的主权。 其次,要完善我国的现行税制。必须看到,我国之所以会遭到西方国家的贸易“攻击”,现行税制肯定还有许多不完善的地方。如我国实行内外资两套企业所得税制,在一定程度上抑制了内资企业发展的积极性。改革开放以来,在国内建设资金紧张的情况下,为了积极吸引外资加快经济发展,对外资实行一定的税收优惠政策是必要的,在实践中发挥了重要作用。但是,随着我国加入世贸组织和全方位扩大对外开放,继续对外资实行税收优惠政策,有违WTO关于公平竞争的原则,不利于内资企业健康发展,同时也是难以为继的。现行税收优惠政策不规范,出口退税机制不健全,地方税制存在对同一征税对象设置两套税制、征收范围过窄、税种不尽合理等问题,消费税、营业税、农业税还不完善,等等,都需要在税制改革中进一步加以调整和完善。 最后,要积极参与国际税收论坛对话。国际税收对话论坛为我们提供了一个很好的合作、交流与协调的场所。建立对话机制意味着国际税收竞争已经从单边低层次的“优惠大战”提升到多边的在高层次上制定“游戏规则”的交锋。 综上所述,在国际税收竞争中,我们要立足国情,合理构建新型的税收优惠制度,避免恶性税收竞争,又要在国际税收合作中主动参与,表达发展中国家的合理立场和要求,以期能从内外两方面加强我国的税收协调能力,增强我国的国际经济竞争力,谋求在经济一体化过程中的更快发展。全球化的问题,只能谋求全球化的应对和解决方为良策。对于一国政府而言,税收主权是至上的,但是鉴于恶性税收竞争的负面效应,对国际间的税收竞争不能采取听之任之、放任自流的态度。否则,税收竞争将可能导致“多米诺”骨牌效应,永无宁日,最终付出的代价将是各国税收主权的丧失。目前,国际社会已就此达成了共识各国必须进行国际税收的合作与协调,否则恶性税收竞争的存在和由此引发的侵蚀税基、税收退化将成为国际经济关系中最具危机的问题之一。我国应谋求在合作中的主动参与和发言权,最大限度地保护我国的合法利益,并争取经济全球化的利益为我所用。一国在坚持税收主权的基础上,应对本国税制与税收政策中易引起竞争效应的内容进行调整,特别是在区域经济中,更要注意在税制结构、税基、税率和税收优惠措施等方面避免税收趋利因素的扩大化,导致税收环境的恶化。另外,积极参与国际税收协定,加强国际间的协调与合作也是防止恶性税收竞争的有效举措。国与国之间税收协调与合作的最直接表现形式就是签署国际税收协定,税收协定是各国为遏制恶性税收竞争所付出的双边努力,在反恶性税收竞争中发挥着极为重要的作用。但是,经济全球化下提出的税收协调并非反对或禁止税收竞争,而是通过适当的税收调整与税收协定促进国家之间在税收竞争问题上的合作,保护适度的税收竞争,防止过度或恶性税收竞争及其负面效应,为经济全球化的进一步发展创造一个公平、合理的税收环境。 参考文献 [1]阿智卿,国际税收竞争效应的综合分析,法制与社会,2009年5期 [2]黄洁,国际税收竞争下我国税收优惠政策的完善,2008 [3]左文,国际税收竞争与我国税收政策的选择,今日财富,2008年11期 [4]吴君宜, 国际税收竞争若干问题的探讨, 今日科技, 2006 [5]张健,我国参与国际税收竞争的策略选择,今日财富,2008年10期 [6]邓力平,中国-东盟贸易自由化中的税收竞争与协调,涉外税务,2007年2期
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